СПРАВКА
Название документа
Готовое решение: Как начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ
(ИС МЕГАНОРМ, 2025)
Информация о публикации
Подготовлен специалистами АО "ИС МЕГАНОРМ"
Как начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ // ИС МЕГАНОРМ. 2025.
Готовое решение: Как начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ
(ИС МЕГАНОРМ, 2025)
Содержание
ИС МЕГАНОРМ | Готовое решение | Актуально на 28.11.2025 |
Как начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ
Сначала определите, нужно ли с выплат по вашему договору их платить. Так, выплаты физлицам по договорам на выполнение работ и оказание услуг по общему правилу облагаются взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. А начисление взносов на выплаты при аренде автомобиля зависит от того, заключается договор аренды ТС с экипажем или без него. Если платить страховые взносы нужно, то далее рассчитайте их сумму к уплате. Сделать это следует в том же порядке, что и для трудовых договоров - исходя из базы для их начисления и нужного тарифа. При этом учитывайте и некоторые особенности расчета. Например, в облагаемую взносами базу по договорам на выполнение работ и оказание услуг не включаются компенсации расходов исполнителю. |
Оглавление:
Облагаются взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ выплаты (вознаграждения) по следующим гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ):
•
с физлицами (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) на выполнение работ, оказание услуг. В частности, взносами облагаются вознаграждения, выплачиваемые физлицам по договорам подряда. При заключении договора с физлицом, которое также является ИП, вознаграждение облагается взносами, если в рамках договора физлицо осуществляет деятельность, отличную от указанной в ЕГРИП;
•
отдельным лицензионным и издательским лицензионным договорам, отдельным договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности;
•
авторского заказа в пользу авторов произведений.
Не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ выплаты (вознаграждения):
•
по договорам о передаче права собственности (иных вещных прав) на имущество и имущественные права либо о передаче имущества и имущественных прав в пользование (п. 4 ст. 420 НК РФ), например по договорам купли-продажи, аренды;
•
иностранцам по договору оказания услуг (работ) за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);
•
добровольцам (волонтерам) в виде возмещения их расходов (в том числе на питание - в пределах установленного лимита) по гражданско-правовым договорам, заключаемым в соответствии со ст. 17.1 Закона о благотворительной деятельности (п. 6 ст. 420 НК РФ).
Страховые взносы с арендной платы физлицу по договору аренды имущества начислять не нужно, поскольку эти выплаты не являются объектом обложения. Такой вывод следует из ст. 606 ГК РФ, п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина России от 18.06.2018 N 03-15-07/41602 (направленного для использования в работе Письмом ФНС России от 25.06.2018 N БС-4-11/12184@). При аренде у физлица транспортного средства с экипажем есть особенности по страховым взносам. |
 | См. также: • Как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ с выплат по договору аренды у физлица
• Как начисляются страховые взносы в СФР на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам
|
2. Как начислить страховые взносы по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (в том числе по договору подряда, агентскому договору)
Выплаты (вознаграждения) по ГПД на выполнение работ, оказание услуг облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей (п. 1 ст. 420 НК РФ).
При расчете взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай ВНиМ страхователю дополнительно нужно учесть следующее.
Компенсация документально подтвержденных расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам ГПХ не облагается страховыми взносами. Оплата таких расходов также в облагаемой взносами базе не учитываются (п. 1 ст. 421, пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по ГПД включаются в базу для расчета страховых взносов в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору в целом или по отдельному его этапу, если договор предусматривает поэтапное выполнение работ (оказание услуг) (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-15-06/12725).
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ страхователь в общем случае исчисляет в единых размерах (п. 3 ст. 425 НК РФ):
•
в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%;
•
свыше этой базы - 15,1%.
Сумма взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ по гражданско-правовым договорам исчисляется в том же порядке, что и при выплате зарплаты по трудовым договорам (ст. 431 НК РФ).
| См. также: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам |
3. Как начислить страховые взносы на вознаграждение по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и др.
Выплаты по договорам авторского заказа облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, по лицензионным договорам о предоставлении прав их использования и издательским лицензионным договорам облагаются страховыми взносами (пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В базу для исчисления взносов по ОПС, ОМС и ВНиМ включаются выплаты (вознаграждения), уменьшенные на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением таких доходов. Основание - п. 8 ст. 421 НК РФ. Если произведенные расходы документально не подтверждены, они принимаются к вычету в пределах установленного п. 9 ст. 421 НК РФ норматива. При этом расходы, подтвержденные документально, нельзя учесть одновременно с расходами по нормативу (п. 10 ст. 421 НК РФ).
Страхователь исчисляет данные виды взносов в том же порядке, что и для трудовых договоров (ст. 431 НК РФ).
Обратите внимание, что страховыми взносами облагаются выплаты по лицензионным договорам непосредственно авторам произведений литературы. На вознаграждения правообладателям, которые не являются авторами (например, наследникам), страховые взносы не начисляются (Письмо Минфина России от 26.11.2024 N 03-15-06/118232).
Независимо от того, с кем заключаете договор аренды ТС без экипажа - с сотрудником или нет - взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ не начисляются. Этот договор связан с передачей имущества в пользование (ст. 642 ГК РФ), а выплаты по таким договорам не облагаются страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986).
| См. также: Как арендатору отражать операции по договору аренды автомобиля в налоговом учете |
Если транспортное средство обслуживает экипаж, арендатор не начисляет страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Члены экипажа, эксплуатирующие автомобиль, являются работниками арендодателя (ст. 632 ГК РФ). Значит, арендодателем может быть только организация или индивидуальный предприниматель (п. 2 ст. 635 ГК РФ, ст. 20 ТК РФ). А с выплат юридическим лицам и предпринимателям арендатор взносы не начисляет (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Если транспортное средство предоставляет в аренду и обслуживает физлицо (в том числе сотрудник), не имеющее статуса предпринимателя, то взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляются следующим образом:
1)
выплата в части аренды транспорта взносами не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986);
2)
вознаграждение физлицу за услуги по эксплуатации транспорта облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Эта сумма включается в базу по взносам того месяца, за который она начислена (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ).
Сумма взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ в части вознаграждения за услуги по договору аренды транспортного средства с экипажем исчисляется в том же порядке, что и при выплате заработной платы по трудовому договору.
Рекомендуем в договоре аренды ТС с экипажем выделять отдельно сумму вознаграждения арендодателя за услуги по эксплуатации транспорта. Иначе может возникнуть спор с налоговыми органами: инспекция может начислить взносы на всю сумму выплат по договору.
| См. также: Налогообложение у арендатора операций по договору аренды транспортного средства с экипажем |
Исчисление взносов при оплате аренды автомобиля у работника осуществляется на общих основаниях.
Если работник только передает свой автомобиль в пользование, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-06/101306, от 18.12.2017 N 03-15-06/84407, от 01.11.2017 N 03-15-06/71986).
Если работник оказывает еще и услуги по эксплуатации автомобиля, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляются в следующем порядке:
1)
плата за аренду имущества не облагается взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ);
2)
вознаграждение за услуги облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в общем порядке (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
| См. также: НДФЛ при аренде автомобиля у физлица |
Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ начисляются на вознаграждение членов совета директоров, поскольку оно признается выплатой в рамках гражданско-правового договора (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О, от 06.06.2016 N 1170-О, Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-06/56601, от 09.06.2017 N 03-15-06/36349, от 09.06.2017 N 03-15-06/36344, ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733). Взносы начисляются, даже если договор с этими лицами не заключался (Письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794). Приведенные разъяснения Минфина России выпущены в период, когда вознаграждения членов совета директоров, как выплаты по ГПД, облагались взносами на ОПС и ОМС, а взносы по ВНиМ на их сумму не начислялись. Полагаем, что они актуальны и сейчас, когда такие вознаграждения облагаются в том числе взносами по ВНиМ.
| См. также: Как начислить страховые взносы на травматизм на вознаграждение членам совета директоров |