1.1. Настоящие Методические указания разработаны в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 14 августа 1986 г. N 988 "Об организации заготовки и переработки вторичного сырья на кооперативной основе" и Примерным уставом кооператива по заготовке и переработке вторичного сырья при территориальных органах Госснаба СССР, одобренным указанным постановлением, и содержат порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в кооперативах по заготовке и переработке вторичного сырья <2>.

--------------------------------

<2> В дальнейшем именуются "кооперативы".

1.2. Действие настоящих Методических указаний распространяется на кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основе договоров об организации заготовки, переработки и о поставке вторичного сырья и продукции, изготовленной с его использованием.

1.3. Основными задачами бухгалтерского учета в кооперативах являются: обеспечение контроля за сохранностью кооперативного имущества, организация достоверного учета поступления и расходования материально-технических и денежных средств, исполнение приходно-расходной сметы, своевременное определение фактических затрат, связанных с заготовкой, переработкой и реализацией вторичного сырья и продукции, точный учет результатов деятельности кооператива, правильное исчисление и перечисление подоходного налога, взносов на государственное социальное страхование и других обязательных отчислений и платежей в соответствии с действующим законодательством.

1.4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций в кооперативах ведется в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов СССР по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной по согласованию с ЦСУ СССР 28 марта 1985 г. N 40, и настоящими Методическими указаниями.

1.5. Назначенный в соответствии с Примерным уставом из числа членов кооператива, имеющих специальное образование, или принятый на работу по трудовому договору главный бухгалтер кооператива пользуется правами и несет обязанности в соответствии с Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59 <3>. Главный бухгалтер кооператива подчиняется непосредственно правлению (председателю) кооператива.

--------------------------------

<3> СП СССР, 1980, N 6, ст. 43.

Методическое руководство и контроль за работой кооператива по вопросам организации бухгалтерского учета, составления отчетности и проведения финансовых операций осуществляется местными финансовыми органами и соответствующими службами территориального органа, при котором он создан.

1.6. Кооператив хранят денежные средства на расчетном и других счетах в учреждениях Госбанка или сберкассе и производит все кассовые и расчетные операции в соответствии с Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 6 августа 1973 г. N 552, и Инструкцией Госбанка СССР N 1 о порядке кредитования производственных объединений, предприятий и хозяйственных организаций под товарно-материальные ценности, затраты производства и на другие цели.

1.7. Расчеты кооператива с территориальным органом и другими предприятиями (организациями), с которыми он состоит в договорных отношениях, а также по платежам за пользование электроэнергией, газом, водой, паром, коммунальными услугами и по другим обязательным отчислениям производятся в безналичном порядке. При этом суммы арендной платы за арендуемые кооперативом основные средства засчитываются при определении суммы аванса, перечисляемого территориальным органом на расчетный счет кооператива или другие счета в учреждения Госбанка или на счет кооператива в сберегательной кассе.

Сумма перечисляемого аванса уменьшается также и на процент, уплачиваемый территориальным органом Госбанку за пользование кредитом.

1.8. Выдача наличных денег с расчетных и других счетов кооператива для расчетов с населением за закупленное вторичное сырье производится в соответствии с п. 215 Инструкции Госбанка N 1 по чекам, на обороте которых должны содержаться указания о том, что эти средства предназначаются для расчетов со сдатчиками за принятое от них вторичное сырье.

1.9. Перечисление или выдача денежных средств со счетов кооператива, а также погашение расчетных обязательств производятся по распоряжению председателя кооператива или его заместителя и главного бухгалтера кооператива.

1.10. Для обеспечения сохранности денежных средств, выданных под отчет заготовителям вторичного сырья - членам кооператива, и товарно-материальных ценностей в кооперативах, наряду с индивидуальной материальной ответственностью может применяться коллективная (бригадная) материальная ответственность в порядке и на условиях, установленных приказом по Госснабу СССР от 11 февраля 1982 г. N 38 "О заключении договоров о коллективной (бригадной) материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других материальных ценностей в организациях и на предприятиях системы Госснаба СССР".

1.11. Служебные и производственные помещения, оборудование, транспортные и другие основные средства учитываются в инвентарной книге типовой междуведомственной формы N ОС-11, записи в которой производятся на основе актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств.

Для учета арендуемых основных средств служит копия инвентарной карточки данного объекта или выписка из инвентарной книги, которая должна быть приложена бухгалтерией арендодателя к акту приемки-передачи арендованных основных средств.

1.12. Учет материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета по реквизитам, предусмотренным в карточках складского учета типовой междуведомственной формы N М-17.

1.13. Синтетический и аналитический учет хозяйственных операций в кооперативах организуется в соответствии с Инструкцией по применению журнально-ордерной формы счетоводства на предприятиях и в организациях по заготовке, обработке и переработке вторичного сырья системы Госснаба СССР, утвержденной Госснабом СССР 25 сентября 1981 г. N 082-042/5-270.

1.14. Бухгалтерскую отчетность кооперативы составляют и представляют местным финансовым органам и территориальным органам Госснаба СССР, при которых созданы в установленные ими сроки по формам, утвержденным Минфином СССР и ЦСУ СССР для основной деятельности промышленного предприятия. При этом в составе квартальной отчетности кооперативы представляют только формы N 1 и 2-кв, а в годовом отчете - N 1, 12 и 20.

1.15. На кооперативы распространяется Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633 <1>.

--------------------------------

<1> СП СССР, 1979, N 19, ст. 121.

2.1. При заготовке вторичного сырья от населения заготовитель - член кооператива обязан произвести расчет с населением за сданное вторичное сырье в ассортименте по ценам прейскуранта наличными деньгами или путем перечисления причитающихся сдатчикам сумм по их заявлениям на счета по вкладам в ближайшие по месту жительства сберегательные кассы.

2.2. Сдача закупленного у населения вторичного сырья на склад производственно-заготовительного предприятия или кооператива оформляется приемной квитанцией по форме N 0808201, приведенной в приложении N 1 к настоящим Методическим указаниям (приложения не приводятся).

2.3. Приемные квитанции выписываются заведующим складом (кладовщиком) производственно-заготовительного предприятия или кооператива в двух экземплярах, из которых второй экземпляр (копия) выдается заготовителю - члену кооператива и является подтверждением расхода им подотчетных сумм.

Приемные квитанции на поступившее вторичное сырье должны иметь номера и серии, отпечатанные типографским способом, и учитываются как бланки строгой отчетности. Приемные квитанции на поступившее вторичное сырье населения должны иметь диагональную красную полосу.

2.4. Вторичное сырье, поступившее как от населения, так и от предприятий и организаций, подвергается лабораторному анализу. О результатах анализа делается отметка в приемной квитанции.

2.5. Члены кооператива, получившие деньги под отчет для расчетов с населением за заготовленное вторичное сырье, отчитываются о расходе отпущенных им сумм в установленные сроки в зависимости от размера полученного аванса, но не реже двух раз в месяц с представлением главному бухгалтеру кооператива авансовых отчетов, составляемых в двух экземплярах с приложением приемных квитанций. Выдача новых авансов производится только при условии полного расчета по ранее выданным авансам.

2.6. Принятые и проверенные авансовые отчеты заготовителей утверждаются председателем кооператива. После этого первые экземпляры авансовых отчетов со всеми приложенными документами остаются у главного бухгалтера, а вторые экземпляры с распиской главного бухгалтера в приеме документов возвращаются заготовителю.

2.7. Заведующий складом (кладовщик) за каждую половину месяца составляет реестры сдачи документов складом по форме N 29 (приложение N 4 к настоящим Методическим указаниям) в двух экземплярах отдельно на приходные и расходные документы. Один экземпляр реестра с приложенными к нему первичными документами (приемными квитанциями, приходными ордерами, актами приемки, товарно-транспортными накладными, лимитно-заборными картами, накладными, требованиями и другими приходными и расходными документами) передаются в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у заведующего складом (кладовщика).

В реестрах указываются номера сдаваемых первичных документов и их общее количество.

2.8. На основании авансовых отчетов и реестров главным бухгалтером кооператива составляются ежемесячные отчеты о движении вторичного сырья по форме N 0808206 (приложение N 2 к настоящим Методическим указаниям) по видам его заготовки (от населения или от мелких компактных источников).

После проверки записей операций по каждому виду вторичного сырья отчет подписывается заведующим складом (кладовщиком). Копия этого отчета передается заведующему складом (кладовщику) под расписку на первом экземпляре отчета.

2.9. Заготовленное вторичное сырье учитывается на счете N 05 "Сырье и материалы" по прейскурантным ценам его приобретения в корреспонденции с кредитом счетов N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (заготовка в мелких компактных источниках) и N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (заготовка у населения).

2.10. Расходы по заготовке вторичного сырья учитываются на счете N 11 "Заготовительно-складские расходы". К расходам по заготовке вторичного сырья относятся расходы по оплате труда членов кооператива (заготовителей), включая занятых по трудовому договору, отчисления на социальное страхование, оплата услуг сторонних организаций, транспортные расходы (включая затраты на возмещение членам кооператива расходов по использованию для нужд кооператива личного автомобильного транспорта), платежи за пользование электроэнергией, газом, водой, паром, коммунальным услугами и др.

2.11. По окончании месяца учтенные на счете N 11 заготовительно-складские расходы перечисляются на счет N 05 "Сырье и материалы" и отражаются в регистрах аналитического учета как отклонения фактической себестоимости заготовленного вторичного сырья от его стоимости по учетным (покупным) ценам. Учет этих отклонений осуществляется в целом по кооперативу без подразделения по видам вторичного сырья.

2.12. Отклонения фактической себестоимости заготовленного вторичного сырья от его стоимости по ценам приобретения ежемесячно списываются со счета N 05 "Сырье и материалы" на счета N 20 "Основное производство", N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги (по необработанному отгруженному вторичному сырью) и N 46 "Реализация" (по необработанному реализованному вторичному сырью) пропорционально проценту отклонений от учетных (покупных) цен, определяемого исходя из отношения суммы остатка этих отклонений на начало месяца и текущих отклонений за месяц к весу вторичного сырья на начало месяца и заготовленного за месяц.

3.1. Отпуск вторичного сырья, материалов, топлива, запасных частей для изготовления продукции, а также в сортировку и первичную обработку вторичного сырья оформляется лимитно-заборными картами типовой междуведомственной формы N М-9.

Сырье, материалы, топливо должны отпускаться по весу, объему или счету в соответствии с установленными нормами расхода и планом выпуска продукции, сортировки и обработки вторичного сырья.

Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается цеху (участку) потребителю материалов, второй - складу.

Заведующий складом (кладовщик) кооператива при отпуске сырья и материалов отмечает в экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного сырья и материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому виду сырья и материалов. При этом в лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается заведующий складом (кладовщик), а в карте склада - представитель цеха (участка).

3.2. Сдача из производства на склад обработанного вторичного сырья или изготовленной продукции переработки вторичного сырья, а также возврат на склад остатков неизрасходованных материалов, сдача отходов от производства продукции оформляется накладной типовой междуведомственной формы N М-12 или М-13. Отпуск материалов на хозяйственные нужды кооператива оформляется требованиями типовых междуведомственных форм N М-10 или N М-10-а и N М-11.

3.3. При отгрузке вторичного сырья потребителям на основании заключенных договоров выписывается товарно-транспортная накладная специализированной формы N 1-тс.

3.4. Мастера цехов (участков) по переработке и обработке вторичного сырья составляют и представляют один раз в месяц отчеты по обработке (переработке) вторичного сырья по форме N 0808203 (приложение N 3 к настоящим Методическим указаниям).

Отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложенными документами передается главному бухгалтеру и служит основанием для списания вторичного сырья и оприходования готовой продукция и отходов, второй остается в цехе (на участке).

Проверенные и подписанные отчеты по обработке (переработке) вторичного сырья утверждаются председателем кооператива.

3.5. Учет затрат на обработку и переработку вторичного сырья ведется на счете N 20 "Основное производство".

Затраты на обработку и переработку вторичного сырья должны группироваться в аналитическом учете по счету N 20 "Основное производство" в разрезе статей расходов приходно-расходной сметы кооператива: расходы по возмещению материальных затрат; расходы по оплате труда рабочих и служащих, занятых по трудовому договору, и расходы по оплате труда членов кооператива; прочие расходы (оплата подоходного налога и другие обязательные отчисления, платежи за пользование электроэнергией, паром, водой, газом и коммунальными услугами в соответствии с действующим законодательством).

Учет этих затрат ведется в журнале-ордере N 10-вс по дебету счета N 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами.

3.6. По окончании месяца учтенные на счете N 20 "Основное производство" затраты на обработку вторичного сырья относятся на счет N 41 "Товары", а на переработку вторичного сырья - на счет N 40 "Готовая продукция".

3.7. Отгрузка или отпуск обработанного вторичного сырья и реализация готовой продукции производственно-заготовительным предприятиям системы Госснаба СССР или другим организациям в соответствии с заключенными договорами отражаются в учете в общем порядке на счетах N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и N 46 "Реализация". Для учета операций по отгрузке, отпуску и реализации обработанного вторичного сырья, готовой продукции переработки вторичного сырья, прочих материальных ценностей предназначены журнал-ордер N 11 и ведомость N 16.

3.8. Кооперативы проводят инвентаризации фактического наличия вторичного сырья, материальных ценностей и другого кооперативного имущества, а также денежных средств и расчетов в порядке и сроки, установленные Инструкцией о порядке проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств и расчетов на предприятиях и в организациях системы Госснаба СССР, утвержденной приказом по Госснабу СССР от 23 февраля 1984 г. N 62.

Остатки сырья в цехах (участках) на конец месяца инвентаризуются и отражаются в лимитно-заборных картах как неиспользованные в производстве, а в лимитно-заборных картах следующего месяца они отражаются как выданные на производстве.

Сверка расчетов по полученному кооперативом авансу (счет N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") на основе выручки от реализации вторичного сырья или продукции, а также оказанных территориальным органом или другими предприятиями (организациями) услуг и отпущенных товарно-материальных ценностей производится не реже одного раза в месяц.

3.9. Начисление и выплата заработной платы, авансов и вознаграждений по итогам года членам кооператива, а также заработной платы и премий работникам, принятым по трудовому соглашению, производится по расчетно-платежным и платежным ведомостям типовых междуведомственных форм N Т-49, N Т-49-а и N Т-53.

3.10. Результаты финансово-хозяйственной деятельности кооператива, т.е. доходы и потери, учитываются на счете N 80 "Прибыли и убытки".

Оставшаяся после возмещения материальных затрат, покрытия всех обязательных расходов и платежей и выплаты подоходного налога сумма доходов кооператива, предназначенная для оплаты труда членов кооператива в соответствии с личным вкладом каждого из них в создание этого дохода, а также направляемая по установленным нормативам на развитие хозяйственной деятельности кооператива, отражается по дебету счета N 81 (субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели") с кредита счетов N 70 "Расчеты по оплате труда" и N 87 "Фонды экономического стимулирования".

В следующем месяце после утверждения годового отчета общим собранием членов кооператива указанная сумма отражается по дебету счета N 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета N 81 "Использование прибыли".