1. Противочумные учреждения, осуществляющие производство бактерийных препаратов, ведут учет финансово-хозяйственных операций, связанных с этим производством, на балансе своей основной деятельности.

Указанные операции учитываются бухгалтерским методом в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной Министерством финансов СССР приказом N 323 от 17 сентября 1960 г. (издания 1965 г.). Исключение составляет учет производственных затрат, которые с целью упрощения учитываются не бухгалтерским методом, а оперативным путем, указанным в п. 14 настоящей инструкции.

2. Отпуск материалов со склада в лаборатории (отделы) на производственные надобности производится по требованиям или лимитным заборным картам, если такие карты практикуются в учреждении. Материалы на указанные цели отпускаются со склада в размере, не превышающем текущую потребность. Запрещается создавать в лабораториях (отделах) субсклады или кладовые для хранения материальных запасов.

Каждое требование и каждая использованная заборная карта записываются бухгалтерией учреждения в накопительную ведомость, составляемую за месяц. На основании накопительной ведомости стоимость отпущенных складом материалов на производство бактерийных препаратов списывается полностью в расход по статье 5 сметы. Списание сопровождается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета N 200 Расходы по бюджету - кредит счета N 060 Материалы.

В лабораториях (отделах) израсходованное на производственные надобности количество материалов записывается в производственные журналы установленной регламентом формы, которые ведутся внесистемно (без отражения их записей в балансе) по каждому наименованию препаратов.

3. По мере изготовления продукции и присвоения ей контрольного номера (серии) лаборатории (отделы) сдают бактерийные препараты на склад, оформляя прием-сдачу их составлением акта по прилагаемой форме (приложение N 1) в трех экземплярах, которые подписываются материально ответственными лицами той и другой стороны. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию учреждения, второй экземпляр остается в лаборатории (отделе), а третий - на складе. Третий экземпляр служит основанием для записи в карточках складского учета количества поступивших на склад бактерийных препаратов.

Изготовленная продукция, имеющая контрольный номер (серию), приходуется по установленным оптовым ценам. Оценка поступивших на склад препаратов по этим ценам производится бухгалтерией учреждения по каждому акту в отдельности или по накопительной ведомости, составляемой за месяц. Оприходование поступивших на склад изготовленных бактерийных препаратов сопровождается бухгалтерской проводкой: дебет счета N 060 Материалы - кредит счета N 140 Расчеты по финансированию.

4. Отпуск изготовленных бактерийных препаратов со склада противочумного учреждения производится по разнарядке, утвержденной на год руководством Министерства здравоохранения СССР. Разнарядки составляются Отделом особо-опасных инфекций Главного санитарно-эпидемиологического управления с учетом годовых планов производства и остатка бактерийных препаратов на начало года.

В разнарядках, составляемых в поквартальной разбивке, указывается количество продукции, подлежащее отгрузке учреждениям системы Министерства здравоохранения СССР и учреждениям и организациям других министерств и ведомств.

Бактерийные препараты для обеспечения текущей потребности учреждений, состоящих в ведении Министерства здравоохранения СССР, министерств здравоохранения союзных республик и их местных органов, отпускаются противочумными учреждениями, изготовляющими бактерийные препараты, безвозмездно (бесплатно). Учреждениям и организациям других министерств и ведомств бактерийные препараты во всех случаях отпускаются за плату по установленным оптовым ценам.

В разнарядке на отпуск бактерийных препаратов выделяются: 1) безвозмездный отпуск в порядке централизованного снабжения учреждений системы Министерства здравоохранения СССР, 2) отпуск за плату учреждениям и организациям других министерств и ведомств и 3) отпуск за плату материалов 2-ой группы. В разнарядках указываются наименование учреждения-получателя, кому посылаются препараты безвозмездно, наименование учреждения или организации-плательщика, кому должен быть выставлен счет, наименование учреждения или организации-хранителя, кому должна быть отгружена продукция, и другие условия отпуска.

Изменения утвержденных разнарядок в течение года может быть допущено только по распоряжению руководства Министерства здравоохранения СССР. В отдельных экстренных случаях, когда возникает необходимость отпустить бактерийные препараты в большем количестве, чем предусмотрено в утвержденной разнарядке или отпустить учреждениям и организациям, не предусмотренным в ней, отпуск может быть допущен по распоряжению начальника Главного санитарно-эпидемиологического управления с последующим утверждением такого отпуска руководством Министерства здравоохранения СССР.

5. Отпуск со склада готовой продукции во всех случаях оформляется выпиской накладной в трех экземплярах. Первый экземпляр передается получателю препаратов, если они получаются лично по доверенности на складе или вкладываются в посылку, если она отправляется по почте или иным путем. Второй экземпляр поступает в бухгалтерию противочумного учреждения-отправителя для посылки извещения (авизо), если бактерийные препараты отпускаются безвозмездно в порядке централизованного снабжения или для выписки счета, если они отпускаются за плату. Третий экземпляр накладной остается у заведующего складом.

В извещении и счете стоимость отгруженных препаратов исчисляется по оптовым ценам. Стоимость тары и расходы по доставке как при отпуске препаратов безвозмездно, так и за плату взыскиваются в полной сумме с учреждений (организаций)-получателей.

6. При безвозмездном отпуске бактерийных препаратов в порядке централизованного снабжения противочумное учреждение-отправитель посылает учреждению-получателю извещение (авизо) по прилагаемой форме (приложение N 2) о количестве и стоимости отправленных ему препаратов. Учреждение-получатель подтверждает получение безвозмездно поступивших препаратов, возвращая учреждению-отправителю отрывной от извещения контрольный талон. Контроль за получением таких талонов осуществляется в тетради регистрации извещений (авизо).

Извещение (авизо) посылается учреждению-получателю и тогда, когда препараты посылаются для хранения в адрес другого учреждения или организации. Независимо от того, что препараты хранятся в другом учреждении или организации, учреждение-получатель учитывает их на своем балансе. О принятии на учет этих препаратов учреждение-получатель сообщает учреждению-отправителю путем посылки ему ответного талона к извещению (авизо).

Одновременно с посылкой извещения (авизо) направляется и счет на стоимость тары и расходов по доставке препаратов, которые учреждение-получатель должно немедленно возместить учреждению-отправителю.

7. Денежные расчеты за бактерийные препараты, отпускаемые за плату, осуществляются на основе договоров, заключаемых с учреждениями и организациями-покупателями в соответствии с приказом по Министерству здравоохранения СССР от 16 мая 1969 г. N 350, согласно которому учреждения, предприятия и организации союзного подчинения обязаны принять к неуклонному исполнению Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 9 апреля 1969 г. N 269 <1>.

--------------------------------

<1> Денежные расчеты за материалы 2-ой группы производятся согласно специальной инструкции.

Средства, поступившие на бюджетный счет учреждения-отправителя за бактерийные препараты, отпущенные за плату, зачисляются на восстановление кредита или сдаются в доход союзного бюджета, если платный отпуск состоялся из остатка готовой продукции на начало года, изготовленной в прошлом году.

8. В случаях заложения бактерийных препаратов в гарантийный запас Министерства здравоохранения СССР они оплачиваются за счет специальных ассигнований по смете этого Министерства. Учреждения, являющиеся ответственными хранителями гарантийного запаса, обязаны соблюдать все условия Положения о гарантийном запасе, утвержденного приказом Министра здравоохранения СССР от 30 октября 1956 г. N 231-м.

9. Находящиеся на складе бактерийные препараты группируются на стеллажах по их наименованиям и срокам годности. В определенные сроки препараты подлежат переконтролю (перепроверке их качества) лабораториями биологического и государственного контроля. Препараты, пришедшие в негодность вследствие истечения срока их годности, подлежат уничтожению и списанию с баланса, что удостоверяется составлением назначенной комиссией соответствующего акта, утвержденного руководителем противочумного учреждения, изготовившего препараты. Списание бактерийных препаратов, пришедших в негодность по другим каким-либо причинам (стихийные бедствия и т.п.), производится по актам, утвержденным руководством Министерства здравоохранения СССР.

10. Накладные на отпущенные со склада препараты по разнарядкам и акты о списании пришедшей в негодность продукции заносятся бухгалтерией в накопительную ведомость, итоги которой по окончании месяца сверяются с отчетом заведующего складом (см. пункт 12). На основании этой ведомости составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) на сумму безвозмездно отпущенных бактерийных препаратов учреждениям здравоохранения в порядке их централизованного снабжения: дебет счета N 140 Расчеты по финансированию - кредит счета N 060 Материалы;

б) на сумму отпущенных бактерийных препаратов за плату учреждениям и организациям других министерств и ведомств (в том числе и в материалы 2-й группы): дебет счета N 178 Дебиторы - кредит счета N 060 Материалы;

в) на сумму списанных по утвержденным актам бактерийных препаратов: дебет счета N 140 Расчеты по финансированию - кредит счета N 060 Материалы;

г) на сумму, подлежащую перечислению в союзный бюджет, в том случае, когда состоялся отпуск бактерийных препаратов за плату из остатка готовой продукции на начало года, изготовленной в прошлом году: дебет счета N 140.

Расчеты по финансированию - кредит счета N 173 Расчеты по платежам в бюджет. Суммы перечисляются в бюджет по мере их поступления на бюджетный счет от учреждений-получателей.

11. В связи с указанными в настоящей инструкции некоторыми особенностями в учете операций, связанных с производством бактерийных препаратов, противочумные учреждения, изготавливающие их, при составлении установленной бухгалтерской отчетности соблюдают следующие указания:

а) в справке N 1 "О движении сумм финансирования из бюджета" показывают на стороне "Кредит" на свободной строке стоимость изготовленных и сданных на склад бактерийных препаратов, назвав строку "Изготовлено и сдано на склад препаратов", а на стороне "Дебет" на строке "Прочие" - стоимость выбывших и списанных препаратов. В объяснительной записке к отчету эта строка расшифровывается с выделением: 1) стоимости безвозмездно отпущенных препаратов, 2) стоимости списанных препаратов за истечением срока годности и 3) стоимости использованных препаратов на нужды учреждения;

б) в форме N 6 годового отчета "Движение материальных ценностей" остатки бактерийных препаратов показываются в общей сумме по строке "Материалы для научных и других специальных целей". Препараты, использованные на нужды учреждения, показываются в общей сумме в графе "Израсходовано на нужды учреждения за год". В объяснительной записке к годовому отчету даются подробные сведения о движении на складе бактерийных препаратов с указанием их остатков на начало и конец года.

12. На складе противочумного учреждения учет бактерийных препаратов ведется на карточках, открываемых для каждого наименования препаратов, и только в количественном выражении. Учет препаратов по срокам их годности ведется в оперативном порядке на особых карточках или в книге. Записи в карточки производятся немедленно после совершения операций по приходу и расходу препаратов на основании надлежаще оформленных документов. Правильность записей в карточках проверяется бухгалтерией ежемесячно с данными бухгалтерского учета, о чем делаются отметки на карточках складского учета за подписью работника бухгалтерии.

В конце месяца заведующий складом на основании записей в карточках составляет отчет о движении и отгрузке бактерийных препаратов за месяц по прилагаемой форме (приложение N 3) и представляет его в бухгалтерию учреждения для проверки и составления отчета о выработке и отгрузке сывороток и вакцин по форме N 28-б, <1> утвержденной ЦСУ СССР 13 июля 1954 г. N 323 (приложение N 4). Этот отчет посылается в установленный срок Отделу особо-опасных инфекций Главного санитарно-эпидемиологического управления. В объяснительной записке к отчету сообщается характеристика состояния материальных остатков и отмечаются случаи образования сверхнормативных запасов препаратов.

--------------------------------

<1> Поскольку наименования препаратов, указанные в этой форме, не соответствуют наименованиям препаратов, вырабатываемых противочумными учреждениями, в форму необходимо внести соответствующее исправление. Соответственно этому должны быть изменены единицы измерения. В графе "Примечание" указывается количество забракованной готовой продукции.

13. Противочумные учреждения, осуществляющие производство бактерийных препаратов, ведут систематическую работу по совершенствованию технологии производства, добиваясь максимального снижения брака и уменьшения производственных отходов. Решающим фактором в этом деле является строгое соблюдение утвержденных регламентов по каждому наименованию препаратов.

Браком бактерийных препаратов признается продукция, не отвечающая хотя бы одному из условий, предусмотренных утвержденными регламентами, или требованиям, установленным техническими условиями, утвержденными приказом по Министерству здравоохранения СССР от 20 июня 1963 г. N 343.

При определении брака следует руководствоваться Инструкцией о браке в производстве бактерийных, вирусных препаратов и антибиотиков, утвержденной Министерством здравоохранения СССР 24 мая 1965 г.

Брак в производстве и производственные отходы не учитываются бухгалтерией учреждения. Они учитываются оперативным способом лабораторией (отделом), вырабатывающей продукцию, лабораторией биологического контроля, а также плановым отделом и бухгалтерией учреждения (приложение N 9).

О качестве изготовленных препаратов противочумные учреждения составляют отчет за каждый месяц и представляют его в установленный срок по прилагаемой форме N 6-к (приложение N 5) в Отдел особо-опасных инфекций Главного санитарно-эпидемиологического управления.

14. По окончании года лаборатории (отделы), вырабатывающие бактерийные препараты, составляют на основании записей в производственных журналах отчеты по прилагаемой форме (приложение N 6) о расходе материалов на изготовление каждого наименования препаратов. В отчетах показывается количество изготовленной продукции и количество израсходованных на это материалов. Отчеты представляются в установленный руководством учреждения срок в бухгалтерию.

Бухгалтерия учреждения исчисляет по отчету стоимость израсходованных материалов и принимает ее в качестве основы для составления калькуляции по данному наименованию препарата.

Калькуляция себестоимости изготовленной продукции производится бухгалтерией оперативным путем, без каких-либо бухгалтерских проводок, и составляется по форме, указанной в приложении N 7, руководствуясь прилагаемой методикой (приложение N 8).

15. Определение себестоимости изготовленной продукции (калькулирование) является заключительным этапом в учете производства и имеет важное хозяйственное значение.

Отчетные данные о себестоимости производства в сопоставлении с плановыми заданиями позволяют осуществить анализ производственных затрат, установить причины отклонений их от нормы, выявить непроизводительные затраты и потери, размеры брака и т.п. Калькуляция себестоимости и анализ ее создают возможность для установления экономически обоснованных отпускных цен и указывают пути повышения производительности труда, наиболее рационального и экономического использования материалов и средств производства.

Учитывая большую роль калькулирования в экономической работе, противочумные учреждения должны уделить максимум внимания совершенствованию калькуляции себестоимости изготавливаемой ими продукции. В объяснительной записке к годовому отчету следует привести обстоятельный анализ себестоимости важнейших наименований продукции в сопоставлении с планом и показателями утвержденных регламентов.

Принял __________________________________ (должность и фамилия)

Сдал ____________________________________ (должность и фамилия)

Примечание: При сдаче противочумной вакцины в акте после графы "Срок годности" добавляются следующие две графы: "Количество ампул в серии" и "Количество человеко-доз в ампуле".

По получении этих препаратов и оприходования их по балансу Вам надлежит в трехдневный срок отправить в наш адрес отрывной талон "Ответное авизо".

Примечание: В свободных графах указывается поступление и выбытие препаратов по другим, не отмеченным в форме причинам.

Валовая продукция по себестоимости _________________________

Всего потерь от брака ______________________________________

В % к валовой продукции ____________________________________

Поступило с начала года рекламаций _________________________

Из них принято _____________________________________________

Поступило за месяц рекламаций ______________________________

Из них принято _____________________________________________

Руководитель учреждения

Заведующий лаборатории (отдела)

биологического контроля

Главный бухгалтер

Заведующий лабораторией (отделом) _____________________

Выпуск препарата по плану ________ Количество брака _______

Фактический выпуск ________________

Количество брака по этапам производства: I ____ II ____ III ____

Руководитель учреждения

Главный бухгалтер

Себестоимость является обобщающим показателем производственной деятельности учреждения. Затраты противочумных учреждений, выраженные в денежной форме, произведенные на изготовление всех выработанных бактерийных препаратов, составляют общую себестоимость производства. Общая себестоимость слагается из следующих основных элементов производственных затрат: I. сырье и основные материалы, II. вспомогательные материалы, III. заработная плата производственного персонала, IV. начисления на заработную плату производственного персонала, V. лабораторные расходы и VI. общехозяйственные расходы.

Из таких же элементов образуется и себестоимость производства всех изготовленных препаратов отдельных наименований препаратов. Эта себестоимость, поделенная на количество выработанных препаратов конкретного их наименования, составляет себестоимость его единицы.

Для определения себестоимости производства по каждому наименованию препаратов составляются отчетные калькуляции по прилагаемой к инструкции форме (приложение N 7). В ней фактические затраты сопоставляются с плановыми по общей их сумме и по отдельным их элементам, а в конце показывается себестоимость единицы продукции.

Составление отчетных калькуляций производится не по всем, а только по наименованиям важнейших вырабатываемых препаратов, перечень которых устанавливается Отделом особо опасных инфекций Главного санитарно-эпидемиологического управления. Себестоимость единицы сывороток, ввиду специфичности их производства, не калькулируется.

Отчетные калькуляции составляются бухгалтерией учреждения в оперативном порядке следующим образом.

Сырье и материалы (основные и вспомогательные), затраченные на изготовление определенного наименования препарата, показываются в отчетной калькуляции соответственно в разделах I и II на основании годового отчета о расходе сырья и материалов (приложение N 6), составленного лабораторией (отделом), изготовившей эти препараты.

Для сопоставления фактических затрат с плановыми в отчетной калькуляции выделяются отдельными строками важнейшие виды сырья, основных и вспомогательных материалов.

Под сырьем в производстве бактерийных препаратов (вакцин, бакпрепаратов и т.п.) понимаются питательные среды (бульон, агар и т.п.), а под основными материалами - лабораторные животные. К вспомогательным материалам относятся: спирт, вата, марля, ампулы, флаконы, пергамент, коробки, шпагат и т.п.

В раздел III отчетной калькуляции включается заработная плата работников лаборатории (отдела), но не всех, а только тех, которые непосредственно заняты на производстве данного наименования препарата: лаборанты, аппаратчики, препараторы и лабораторные служители. Заработная плата руководящего персонала (заведующий лабораторией или отделом, врачи) относится к лабораторным расходам, предусмотренным в разделе V отчетной калькуляции.

По разделу IV показываются начисления в установленном размере (5,5%) на заработную плату производственного персонала, то есть на ту ее сумму, которая значится в разделе III калькуляции.

В разделе V отчетной калькуляции включаются лабораторные расходы, падающие на изготовление данного наименования препарата. Эти расходы принимаются при калькуляции в определенном проценте к производственной заработной плате, показанной в разделе III калькуляции. Для определения этого процента составляется следующий расчет.

Прежде всего исчисляется общая сумма лабораторных расходов в целом по учреждению, для чего складываются все расходы по статьям:

3 - канцелярские и хозяйственные расходы, 5 - научно-исследовательские работы и 18 - прочие расходы. Для определения лабораторных расходов, падающих только на производственную деятельность учреждения, из полученной суммы вычитаются расходы, не имеющие прямого к ней отношения, а именно:

по статье 3 - канцелярские расходы, расходы на связь, приобретение справочной и периодической литературы, аренду помещения и аренду самолетов;

по статье 5 - командировочные расходы, связанные с научной работой и противоэпидемическими мероприятиями, расходы материалов производственных лабораторий (отделов) на научно-исследовательские работы, расходы на издание научных трудов, стипендию аспирантов, расходы по подготовке специалистов, а также расходы на содержание лабораторных животных, так как стоимость их включается в расход основных материалов;

по статье 18 - расходы по выплате подъемных молодым специалистам, окончившим вузы.

После этого находится процент лабораторных расходов, падающих на производственную деятельность, для чего полученная сумма умножается на 100 и делится на общую сумму заработной платы всего персонала учреждения в целом, за минусом заработной платы административно-хозяйственного персонала. Исчисленный таким образом процент позволит определить сумму лабораторных расходов по тому наименованию препарата, по которому составляется отчетная калькуляция. Для этого нужно сумму производственной заработной платы, показанную в разделе III, умножить на найденный процент и разделить на 100.

К исчисленной сумме лабораторных расходов прибавляется заработная плата заведующего лабораторией (отделом), врачей. Заработная плата работников, занятых научной и экспериментальной работой, в калькуляцию не включается. Заработная плата лаборатории (отдела) биологического контроля распределяется пропорционально заработной плате производственного персонала.

Полученная в результате такого расчета сумма лабораторных расходов, связанных с производством данного наименования препарата, показывается в разделе V отчетной калькуляции.

Общехозяйственные расходы, показываемые в разделе VI отчетной калькуляции, определяются при калькуляции также в определенном проценте к производственной заработной плате. Для исчисления этого процента надо взять по статье 1 сумму заработной платы административно-хозяйственного персонала с начислениями на нее по статье 2 и прибавить к ней суммы по статье 3 - канцелярских расходов, расходов на связь, приобретение справочной и периодической литературы, аренду помещения, отведенного на общехозяйственные надобности и по статье 4 - командировочных расходов и служебных разъездов (полностью) и полученную сумму умножить на 100, а затем разделить на общую сумму заработной платы всего персонала учреждения в целом. Исчисленный таким образом процент позволит определить сумму общехозяйственных расходов по тому наименованию препарата, по которому составляется отчетная калькуляция. Для этого нужно сумму производственной заработной платы, показанную в разделе III, умножить на найденный процент и разделить на 100. Полученная в результате такого расчета сумма общехозяйственных расходов, связанных с производством данного наименования препарата, показывается в разделе VI отчетной калькуляции.

После исчисления фактических затрат по всем их элементам, показанным в отчетной калькуляции, производится подсчет общей суммы фактических затрат. Фактическая себестоимость единицы данного наименования препарата устанавливается путем деления всех затрат, показанных в итоге калькуляции, на количество фактически изготовленных препаратов.

В фактические затраты включаются затраты за тот период, в котором осуществлялось производство бактерийных препаратов.

Затраты на мойку лабораторной стеклянной посуды распределяются пропорционально затраченному на эту работу времени производственного персонала данной лаборатории (отдела).

Сырьем для изготовления бактерийных препаратов (вакцины, бактериофаги и т.д.), как было сказано выше, являются питательные среды. Себестоимость этих сред, являющихся полуфабрикатом, калькулируется самостоятельно. В себестоимость питательной среды входит стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников лаборатории (отдела) и в некоторой части заработной платы отдела мойки и заготовки, лабораторные и общехозяйственные расходы, исчисленные указанным выше способом.

Стоимость израсходованных материалов на приготовление питательных сред (мясо, печень, сердце, желудки, горох и т.д.) исчисляется по фактическому расходу материалов, согласно отчету о расходе сырья и материалов, составленному лабораторией (отделом). Расход материалов между отдельными питательными средами исчисляется пропорционально количеству литров изготовленных сред. В случае большого количества наименований изготовляемых питательных сред допускается исчисление стоимости израсходованных материалов на каждую из них по рецепту, указанному в утвержденном регламенте. Себестоимость питательных сред калькулируется только по тем из них, которые в качестве полуфабриката входят в производственные затраты важнейших бактерийных препаратов. Калькуляция себестоимости производства питательных сред составляется по прилагаемой форме отчетной калькуляции (приложение N 7).

Браком на первом этапе производства считать - брак, образующийся при посеве и смыве микробной массы.

Браком на втором этапе производства считать - брак, образующийся в процессе смешивания с разводящей жидкостью и сушки (по противочумной вакцине) и при разведении и сведении нативной взвеси (по холерной вакцине).

Браком на третьем этапе производства считать: по противочумной вакцине - брак сухой вакцины, обнаруженной при контроле производственным отделом; по холерной вакцине - брак, образующийся при разливе и сушке.

Браком готовой продукции считать вакцину, выбракованную лабораторией биологического контроля, а также микробрак, выявленный в производственном отделе после получения серий контрольного номера.

Производственными отходами считать:

- остатки микробной массы в сифонах и бутылях на всех этапах производства;

- отбор на контрольные, рекламационные и музейные образцы (в соответствии с утвержденными регламентами);

- пророст единичных матрацев при посеве вакцин на матрацы.