В силу специфики отрасли многие моменты, касающиеся урегулирования трудовых правоотношений, вызывают вопросы не только у проверяющих, но и у бухгалтеров при начислении оплаты труда. Одним из них является предоставление работникам дополнительных отпусков в зависимости от занимаемой должности или типа учреждения, в котором они работают.

Предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков призвано главным образом компенсировать или нейтрализовать воздействие тех или иных неблагоприятных факторов на здоровье работника в процессе трудовой деятельности, в том числе климатических, обусловленных особым характером труда, условиями или режимом работы. В данной статье рассмотрены правовые аспекты предоставления дополнительных отпусков работникам учреждений силовых министерств и ведомств, а также порядок их отражения в бюджетном учете.

В соответствии с абз. 1 ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

- имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

- с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ).

При наличии производственных и финансовых возможностей работодатели вправе предоставить дополнительные отпуска отдельным категориям работников и в других случаях. Условия и порядок предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 116 ТК РФ). При этом следует иметь в виду, что, если условия и порядок предоставления ежегодных дополнительных отпусков, регулируемые коллективными договорами и локальными нормативными актами, ухудшают по сравнению с законодательством о дополнительных отпусках положение работников (например, установление меньшей, чем в соответствующем законодательном акте, продолжительности дополнительного отпуска), они не подлежат применению в соответствии со ст. ст. 8 и 9 ТК РФ.

Основным направлением государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 210 ТК РФ). Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и др.), которая проводится в соответствии с Постановлением Минздравсоцразвития России от 14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда". Например, работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, положен дополнительный отпуск. В соответствии с рядом нормативных актов он предоставляется как в календарных, так и в рабочих днях.

Примером предоставления отпуска в рабочих днях может служить ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за вредные и (или) опасные условия труда для работников организаций системы МЧС России в соответствии с нормативами, установленными Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22, с последующими изменениями и дополнениями. Так, в разд. XVI "Авиационное и оборонное производства" испытатель-механик двигателя и другие рабочие, непосредственно занятые на работах по испытанию, доводке и снаряжению реактивных, турбовинтовых авиационных двигателей и специзделий, а также агрегатов, узлов и деталей к ним, работающие в боксах, имеют право на дополнительный отпуск в размере 12 рабочих дней.

Следует заметить, что в соответствии с трудовым законодательством РФ порядок установления таких отпусков находится в ведении Правительства РФ, но законодатели уже давно не выпускали документов, посвященных этому вопросу. В соответствии со ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов в соответствие с настоящим Кодексом законодательные акты бывшего Союза ССР применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Кодексу. Применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов. Поэтому многие учреждения до сих пор вынуждены обращаться к нормативным актам, которые действовали до вступления в силу ТК РФ (до 1 февраля 2002 г.).

Кроме того, предоставление отпуска в рабочих днях предусмотрено Уголовно-исполнительным кодексом РФ. В соответствии со ст. 104 УИК РФ работающим осужденным в системе исправительных учреждений предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Лицам, перевыполняющим нормы выработки или образцово исполняющим установленные задания на тяжелых работах, а также на работах с вредными или опасными условиями труда на предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, либо работающим по своему желанию осужденным, являющимся инвалидами первой или второй группы, осужденным мужчинам старше 60 лет и осужденным женщинам старше 55 лет продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска может быть увеличена до 18 рабочих дней, а несовершеннолетним осужденным - до 24 рабочих дней.

Отпуск за вредность продолжительностью семь рабочих дней предусмотрен работникам Федеральной противопожарной службы, проходящим службу или работающим на космодроме "Байконур" и в г. Ленинске в зоне экологического кризиса (п. 5 Приказа N 457 <1>).

--------------------------------

<1> Приказ МЧС России от 09.08.2006 N 457 "О мерах по обеспечению социальной защищенности сотрудников и работников Федеральной противопожарной службы, проходящих службу или работающих на космодроме "Байконур" и в г. Ленинске, и членов их семей".

Реализовать право на дополнительный отпуск в учреждениях силовых министерств и ведомств могут, например, сотрудники, работающие в военных госпиталях, принадлежащих Министерству обороны:

- врачами-психотерапевтами, иными специалистами, участвующими в оказании психиатрической помощи (ст. 22 Закона РФ от 02.07.1992 N 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании");

- медицинскими и иными работниками, непосредственно участвующими в оказании противотуберкулезной помощи (ст. 15 Федерального закона от 18.06.2001 N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации").

Обратите внимание: согласно ст. 126 ТК РФ не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

В соответствии со ст. 118 ТК РФ дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы предоставляется отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. В указанной статье не раскрывается содержание понятия "особенности выполнения работы", которое дает основание для предоставления той или иной категории работников дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы.

В абз. 2 ст. 118 ТК РФ установлено, что перечень категорий этих работников, минимальная продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы, а также условия его предоставления определяются Правительством РФ.

Такой отпуск предоставляется персоналу, командированному в Чеченскую Республику, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.1994 N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике". Согласно п. 5 названного Постановления дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется в количестве двух календарных дней за каждый полный месяц работы.

Действие данного пункта распространяется:

- на работников прокуратуры в Чеченской Республике в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17.05.1995 N 494 "О предоставлении дополнительных льгот работникам прокуратуры в Чеченской Республике";

- на работников Временной администрации на части территорий Республики Северная Осетия и Ингушской Республики, включая командируемых и привлекаемых в зону действия чрезвычайного положения и находящихся в составе Временной администрации, а также на работников объединенной следственно-оперативной группы Генеральной прокуратуры РФ, МВД России и ФСК России и Кавказской межрегиональной прокуратуры в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.02.1995 N 113 "Об условиях оплаты труда и социальных гарантиях работников Временной администрации на части территорий Республики Северная Осетия и Ингушской Республики, объединенной следственно-оперативной группы Генеральной прокуратуры Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации и Федеральной службы контрразведки Российской Федерации и Кавказской межрегиональной прокуратуры";

- на работников представительства и дирекции полномочного представителя Президента РФ в Республике Северная Осетия - Алания и Республике Ингушетия, а также на лиц, привлекаемых для работы в указанных органах, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.10.1996 N 1276 "О мерах по обеспечению выполнения Указа Президента РФ от 19 октября 1996 г. N 1474 "Об организации деятельности полномочного представителя Президента РФ в Республике Северная Осетия - Алания и Республике Ингушетия".

Трудовым кодексом предусмотрена возможность работы на условиях ненормированного рабочего дня. Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированным рабочим днем является особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени.

К особенностям ненормированного рабочего времени относится то, что работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени производится без дополнительной оплаты. Единственной формой компенсации при этом является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска. Статьей 119 ТК РФ определена минимальная продолжительность такого отпуска - не менее трех календарных дней.

Трудовой кодекс не содержит перечня должностей, в отношении которых может устанавливаться режим ненормированного рабочего времени. Согласно ст. 101 ТК РФ такой перечень определяется коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка. Обычно в учреждениях силовых министерств и ведомств в него включаются руководящий, технический, хозяйственный персонал, а также другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению или рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.

Работодатель устанавливает список таких должностей в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения представительного органа работников. Согласно ст. 97 ТК РФ данных сотрудников можно привлекать к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для них Трудовым кодексом, федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Отпуск за ненормированный рабочий день с учетом стажа работы установлен государственным гражданским служащим ст. 46 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации". В соответствии с данным Законом Приказом Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию от 15.02.2007 N 729 утвержден Перечень должностей, при замещении которых федеральным государственным гражданским служащим устанавливается ненормированный служебный день и продолжительность дополнительного отпуска, которая составляет от 6 до 14 календарных дней.

Дополнительный отпуск за ненормированный труд предусмотрен:

- Приказом МЧС России N 646 <2> - гражданским служащим центрального аппарата МЧС;

- Приказом ФСКН России N 289 <3> - гражданским служащим Федеральной службы по контролю за оборотом наркотиков от 4 до 5 календарных дней, остальным работникам, имеющим такой режим работы, - не менее 3 календарных дней;

- Приказом МВД России N 178 <4> - отдельным работникам воинских частей и организаций, привлекаемых командующим составом при необходимости эпизодически к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, не менее трех календарных дней;

- Приказом ФССП России N 96 <5> - гражданским служащим Федеральной службы судебных приставов от 3 до 14 календарных дней;

- Приказом Судебного департамента при ВАС РФ N 70 <6> - работникам Судебного департамента не менее трех календарных дней.

--------------------------------

<2> Приказ МЧС России от 24.08.2005 N 646 "О ежегодных оплачиваемых отпусках и дополнительных оплачиваемых отпусках за ненормированный служебный день в центральном аппарате МЧС России".

<3> Приказ Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков от 25.08.2006 N 289 "Об утверждении Правил внутреннего распорядка ФСКН России".

<4> Приказ МВД России от 24.05.2003 N 178 "О ежегодном дополнительном оплачиваемом отпуске работникам с ненормированным рабочим днем в воинских частях и организациях Вооруженных Сил РФ, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

<5> Приказ ФССП России от 03.08.2006 N 96 "Об утверждении Служебного распорядка Федеральной службы судебных приставов".

<6> Приказ Судебного департамента при ВАС РФ от 23.06.2005 N 70 "О предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам аппаратов федеральных судов общей юрисдикции".

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

При предоставлении и оплате дополнительных отпусков учреждениям силовых министерств и ведомств следует руководствоваться Правилами предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884 (далее - Правила).

Согласно п. 3 Правил продолжительность дополнительного отпуска бюджетные учреждения могут устанавливать самостоятельно, поскольку данным пунктом определена только минимальная продолжительность такого отпуска в соответствии с трудовым законодательством (не менее трех календарных дней). Однако следует учитывать, что бюджетные учреждения при определении продолжительности дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день обязаны руководствоваться внутриведомственными нормативными актами, а также п. 7 Правил, согласно которому дополнительные отпуска, предоставляемые работникам с ненормированным рабочим днем, оплачиваются в пределах фонда оплаты труда.

При определении продолжительности дополнительного отпуска организации также должны учитывать периодичность привлечения работников к выполнению своих трудовых обязанностей сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Если такая работа выполняется редко, то и продолжительность отпуска должна быть соответствующей. Если сотрудник постоянно работает сверх установленной нормы, то и продолжительность дополнительного отпуска должна быть максимальной.

Однако следует учитывать, что если штатное расписание бюджетного учреждения не включает необходимое количество должностей для замещения отсутствующих сотрудников на время отпуска либо в организации не предусмотрена экономия фонда оплаты труда для установления дополнительной платы работникам, находящимся в отпуске за ненормированный рабочий день, то предоставить такие отпуска большей продолжительности учреждение не вправе.

В соответствии с п. 3 Правил для обоснования продолжительности установленного дополнительного отпуска работодатели обязаны организовать учет времени, фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня.

Согласно ст. 321 ТК РФ за трудовую деятельность в районах Крайнего Севера предоставляется дополнительный отпуск:

- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней;

- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ общая продолжительность отпуска определяется суммированием ежегодного основного и всех ежегодных дополнительных отпусков. Например, сотрудникам учреждений силовых министерств и ведомств, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, занятым на работах с вредными условиями труда, предоставляется право на три отпуска: основной и два дополнительных.

Отметим, что Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей определен Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029 "О порядке применения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера". Кроме того, право на получение дополнительного отпуска распространяется на лиц, работающих по совместительству.

Согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления как основных, так и дополнительных оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (порядок учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен ст. 372 ТК РФ) не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ).

График отпусков оформляется специальным организационно-распорядительным документом по форме Т-7 <7> и обязателен как для работодателя, так и для работника.

--------------------------------

<7> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

Поскольку особенностей начисления отпускных за дополнительный отпуск не предусмотрено, они рассчитываются в соответствии с общим порядком, установленным ст. 139 ТК РФ, и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Согласно абз. 3 и 4 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска рассчитывается за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Вследствие того что некоторые нормативные акты подлежат применению на территории РФ, Правительством РФ был закреплен в п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы алгоритм расчета среднедневного заработка.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример. Механику МЧС, обслуживающему реактивные двигатели, предоставлен дополнительный отпуск за тяжелые условия труда с 1 февраля 2008 г. на 12 рабочих дней. Расчетный период - с 01.02.2007 по 31.01.2008. Сотрудник был на больничном с 01.05.2007 по 10.05.2007. Заработная плата за расчетный период без учета выплат по больничному листу составила 95 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных за предоставленный дополнительный отпуск.

Рассчитаем количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время по календарю 6-дневной рабочей недели. Оно составит по месяцам: в феврале - 23 дня, марте - 26, апреле - 24, мае - 25, июне - 24, июле - 26, августе - 27, сентябре - 25, октябре - 27, ноябре - 25, декабре - 26, январе 2008 г. - 21; общая сумма рабочих дней составит 299.

Среднедневной заработок равен 317,73 руб. (95 000 руб. / 299 дн.).

Общая сумма отпускных за 10 рабочих дней составит 3177,30 руб. (10 дн. x 317,73 руб.).

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении отпускных, согласно Инструкции N 25н <8> будут следующими:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - начислены отпускные за счет бюджетных средств.

--------------------------------

<8> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - начислены отпускные за счет приносящей доход деятельности.

При удержании НДФЛ из суммы отпускных работников производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

Выплата суммы отпускных из кассы учреждения оформляется в бухучете такой проводкой:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".