Многие организации опасаются покупать товары у физлиц. И зря. Цена на них, как правило, ниже, налоговые же последствия для фирмы вполне адекватные. Хотя без нюансов, как водится, никуда. Какие документы надо оформить? Представлять ли контролерам справки 2-НДФЛ на граждан-поставщиков? Как учесть подержанное основное средство? Применять ли ККТ? А что если продавец - самозанятый? Давайте разбираться.

Покупка товаров у физлиц - не такое уж и редкое явление. Зачастую фирмы покупают что-то нужное у своих учредителей, руководителей или иных сотрудников. Но порой машину, компьютер, необходимое оборудование, запчасти, стройматериалы и т.д. можно выгодно приобрести и у каких-то сторонних граждан (родственников либо знакомых работников фирмы или, например, у лиц, размещающих предложения на интернет-ресурсах). А некоторые организации сотрудничают с физлицами регулярно. Взять хотя бы скупщиков лома драгметаллов, макулатуры, бутылок у населения. Или покупателей сельхозпродукции (овощей и фруктов, молока, мяса, рыбы и др.) - в большинстве своем это магазины, предприятия общепита и производители продуктов питания. Каковы особенности подобных сделок? Давайте по порядку. Начнем с их оформления.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки компаний с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Для многих оптимальный вариант - закупочный акт, одновременно выполняющий функции договора купли-продажи и акта приема-передачи. Минфин России ничего против не имеет. Но тогда закупочный акт должен содержать все условия сделки: наименование и количество продукции, единицу измерения, цену и итоговую сумму, место закупки, должность и фамилию представителя организации, сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства). Это подчеркнуто в Письме от 04.08.2014 N 03-04-06/38361.

Пункт 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ позволяет предприятию разработать форму закупочного акта самостоятельно. Ориентироваться можно на форму N ОП-5, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Как правило, компании берут ее за основу и дорабатывают под себя, удаляя ненужные графы, добавляя необходимые, переименовывая графу "Сельскохозяйственные продукты" (если покупают что-то иное) и т.д. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, оговоренные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Тогда он будет фиксировать взаимоотношения сторон и являться основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учете организации. Больше никаких бумаг оформлять не требуется (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004 N А74-438/03-К2-Ф02-1999/04-С1 и от 15.12.2010 N А78-7669/2009, Северо-Кавказского округа от 22.11.2010 N А25-277/2010).

Закупочный акт составляется в двух экземплярах и визируется сторонами в момент приобретения продукции. Один экземпляр передают продавцу, второй фирма оставляет себе. Отметим, что в форме N ОП-5 предусмотрена строка "Удержан подоходный налог в сумме, руб.". Однако удерживать НДФЛ компания в данном случае не должна. Подробнее об этом - чуть позже.

Стороны вправе пойти и по альтернативному пути - составлять договор купли-продажи (общие положения о нем прописаны в ст. 454 - 491 ГК РФ), а передачу товара фиксировать отдельным актом. В таком случае все условия сделки закрепляют в договоре, акт же при этом упрощают (ссылаясь в нем на контракт).

Возможен и третий вариант - стороны прописывают в договоре, что имущество передается покупателю при заключении такового. Тогда составлять отдельный акт не обязательно.

Случаи применения упомянутых документов компании следует обговорить в учетной политике.

На заметку. Если компания приобретает продукцию у граждан одного населенного пункта, объединить все эти закупки в едином документе, по мнению юристов, нельзя. Ведь каждая такая сделка является двусторонней, а значит, со всеми продавцами надо оформлять отдельные договоры (закупочные акты).

Стороны вправе сами выбрать способ расчетов и прописать его в договоре (закупочном акте). Например, указать, что товар оплачивается по безналу на банковскую карту физического лица, и привести реквизиты для перевода денег. Либо обговорить, что предприятие рассчитывается с продавцом наличными.

В первом случае факт перечисления средств подтверждается платежкой и выпиской по расчетному счету фирмы-покупателя. А во втором, то есть при выплате продавцу денег из кассы, компания составляет расходник по форме N КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

А надо ли компании пробивать кассовый чек? Специалисты финансового ведомства не раз отмечали: в общем случае при выплате предприятием денег физлицу за товары применять ККТ и выдавать чек не нужно (Письма от 11.12.2018 N 03-01-15/89828, от 10.08.2018 N 03-01-15/56554). При этом чиновники подчеркивают, что граждане в любом случае контрольно-кассовую технику не применяют, поскольку п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ возлагает подобную обязанность исключительно на организации и предпринимателей.

Но из этого правила есть одно исключение. Если компания приобретает у физлиц (в том числе через подотчетников) товары для перепродажи, то пробить кассовый чек она обязана. Налоговая служба предписывает так поступать в Письме от 14.08.2018 N АС-4-20/15707.

Причем это касается расчетов как наличкой, так и в безналичном порядке (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, Письмо Минфина России от 15.06.2018 N 03-01-15/41171).

Важно, что 100-тысячный лимит расчетов наличными на суммы, выплачиваемые компаниями физлицам, не распространяется (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У, Постановление АС Московского округа от 10.01.2019 N Ф05-9223/2018).

Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Это следует из положений ст. 226 и 228 Налогового кодекса РФ. Фирма-покупатель в данном случае налоговым агентом не является, стало быть, ничего удерживать не должна. Чиновники заостряли на этом внимание неоднократно (Письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484 и от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55, ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@). У служителей Фемиды идентичная точка зрения (см. Постановления ФАС Центрального округа от 17.02.2011 N А35-7103/2009, ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 N А65-6772/2008 и Западно-Сибирского округа от 27.03.2007 N Ф04-1746/2007(32835-А03-7) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.07.2007 N 8910/07)).

Таким образом, форму 6-НДФЛ подобные сделки никоим образом не затронут. Более того, организация не должна представлять фискалам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (то есть справки 2-НДФЛ). Ведь ст. 230 НК РФ устанавливает данную обязанность только для налоговых агентов. Так считают и чиновники (Письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185 и от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, ФНС России от 19.05.2008 N 3-5-04/19), и судьи (Постановления ВС РФ от 06.12.2005 N 72-ад05-3, ФАС Московского округа от 21.06.2010 N КА-А40/6150-10 и Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.07.2009 N ВАС-8842/09)).

Как уже отмечалось, компании нередко покупают у населения овощи, фрукты, мясо, рыбу и т.д. Поговорим об этом чуть подробнее.

Важно, что сельхозпродукция является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Это следует из п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, ст. 128 и 130 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ.

То же самое и с собранными физлицами ягодами, орехами, грибами и т.д., выловленной рыбой, добытыми дикими животными (ст. 20, п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 34 Лесного кодекса, ст. 221 ГК РФ). Значит, все вышесказанное полностью справедливо и при приобретении у граждан подобной продукции.

Имейте в виду, что ст. 21 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 запрещает реализацию и использование для пищевых целей ряда продуктов, если они не подвергались ветеринарно-санитарной экспертизе. Речь идет о мясе, молоке, яйцах, кормах и др. Поэтому обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т.п.).

Так что обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т.п.).

Грибам - отдельное внимание. Как известно, они могут вызвать сильнейшее отравление. Если вы имеете дело с подобными дарами природы, неукоснительно следуйте предписаниям "грибных" Санитарных правил СП 2.3.4.009-93 (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 20.08.1993 N 10). В частности, запрещено покупать у населения грибы в переработанном виде (Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437).

Организация может проинформировать продавцов, что те вправе не платить НДФЛ по доходам:

- от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства (п. 13 ст. 217 НК РФ). Правда, это возможно лишь при одновременном соблюдении нескольких условий, также перечисленных в данной норме Кодекса. Иначе налогообложение производится в обычном порядке (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111);

- продажи дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и т.д. (п. 15 ст. 217 НК РФ);

- реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой в результате любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 Кодекса). Но для этого должны соблюдаться условия, установленные п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 209-ФЗ (Письмо Минфина России от 04.08.2014 N 03-04-06/38361).

Однако использование данных поблажек, в том числе соблюдение необходимых для этого предписаний, - всецело забота граждан-поставщиков.

Компания тут в любом случае ни при чем. Ее дело сторона.

В части страховых взносов тоже все гладко: выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности на имущество, от них освобождаются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Со взносами "по травме" аналогичная картина (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Но имейте в виду: если организация покупает сельхозпродукцию у своих работников, фискалы вполне могут заподозрить ее в выплате таким способом неофициальной зарплаты. Со всеми вытекающими в части НДФЛ и взносов.

Однако если компания докажет, что операции были реальны, а ее действия преследовали разумные экономические цели, арбитры предприятие, скорее всего, поддержат. Наглядный пример - Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2011 N А35-7103/2009. В нем суд указал: представленные бумаги подтверждают реальность сделок, их разумные деловые и хозяйственные цели. Молоко покупалось у работников для откорма животных, а другая продукция - мясо, рыба, сахар, зерно, мука - для приготовления пищи в столовой. Против компании не сыграли даже дефекты оформления документов по приему сельхозпродукции.

По мнению судей, присутствие этих погрешностей не опровергает фактического наличия данных товаров.

Приобретение у физлиц товаров, сырья, материалов, основных средств отражается в налоговом учете в том же порядке, что и покупка данных ценностей у организации. При этом первичка должна быть в идеальном состоянии, а расходы - экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе у компании возникнут проблемы.

Следите за тем, чтобы в закупочных актах содержались полные и достоверные сведения. Если выяснится, например, что по перечисленным адресам физлица не проживали, а паспорта с указанными в актах данными продавцам не выдавались, компания вполне может поплатиться (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2006, 04.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3360).

Удостоверьтесь в личности продавца. Случай из жизни - в первичке на приобретение продукции у частного лица оказались сведения из паспорта совсем другого гражданина, утерянного им несколько лет назад. Причем сам этот человек в момент совершения сделки отбывал наказание в исправительной колонии и отрицал свою причастность к данным хозоперациям. В результате фирма лишилась расходов, несмотря на то что товар был действительно ею куплен, оприходован и впоследствии реализован (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2012 N А12-22472/2011, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16290/12).

Также надо проконтролировать, чтобы во всех закупочных актах стояли подписи продавцов. Конечно, есть примеры судебных решений, в которых компаниям при отсутствии таких автографов все равно удалось доказать факт приобретения продукции (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2009 N А57-14214/2008 и др.).

Однако терять время, силы и испытывать судьбу - занятие не из приятных.

Сразу предостережем от того, чтобы в подобной ситуации подделывать подписи продавцов. Обман вполне могут раскрыть с помощью почерковедческой экспертизы, и тогда - прощай, расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А52-5063/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2009 N А53-17846/2008).

Ревизоры наверняка заподозрят неладное и в случае, когда объем приобретенной у "физиков" продукции зашкаливает за все разумные пределы.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14.05.2007 N А31-9242/2005-15 пришел к выводу, что в закупочных актах содержится недостоверная информация. Ведь компания ежедневно приобретала у четырех физических лиц нереальное количество грибов - от 2,5 до 10 тонн. В итоге "прибыльных" расходов компания лишилась.

Физлица плательщиками НДС не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ), в связи с чем не предъявляют организации-покупателю налог, который та могла бы принять к вычету. Для компаний на ОСН это несомненный минус. Чего не скажешь о "доходных упрощенцах", которым такой вычет без надобности (в отличие, кстати, от их "доходно-расходных" коллег, списывающих "входной" НДС на затраты (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)).

Имейте в виду: определять налог расчетным методом, дабы впоследствии принять его к вычету, при таких покупках нельзя (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-2109/2007-875А).

Если же предприятие впоследствии будет это имущество реализовывать, придется начислить НДС на его продажную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Кодекса). Однако из этого правила есть два исключения, когда фирма исчисляет налог с межценовой разницы (то есть с цены реализации продукции с учетом НДС за минусом цены ее приобретения у граждан) с использованием расчетных ставок - 10/110 или 20/120. Благодаря подобной преференции организация заплатит налог в гораздо меньшем размере.

Первый случай - реализация купленной у "физиков" сельхозпродукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров) из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (п. 4 ст. 154 НК РФ). Обратите внимание: покупки у предпринимателей-спецрежимников под действие этой нормы Кодекса не подпадают (см. Письмо финансового ведомства от 07.12.2006 N 03-04-11/234, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2013 N А12-6633/2013).

Учтите - по мнению финансистов, данная льгота применима только при перепродаже фирмой упомянутой продукции. Если же компания ее закупает, затем перерабатывает, после чего продает готовую продукцию, то налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализуемого, то есть в обычном порядке (Письмо Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-14/43942). Так же считают и некоторые судьи (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009(6522-А03-42), Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008). Однако у большинства арбитров иная точка зрения - они позволяют пользоваться льготой и переработчикам сырья (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2015 N Ф02-3273/2015, ФАС Уральского округа от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2, а также Определения ВАС РФ от 11.12.2007 N 15613/07 и от 09.08.2007 N 8061/07). Так что шансы отстоять свою позицию у компании очень даже неплохие.

Пример 1. НДС при купле-продаже сельхозпродукции

Компания закупила у физлица 145 кг картофеля по цене 15 руб. за кг, после чего реализовала его по цене 27 руб. за кг с учетом налога. В Перечне N 383 картофель поименован. Таким образом, при продаже данной продукции налоговая база равна 1 740 руб. ((27 руб. - 15 руб.) x 145 кг). Сумма НДС к уплате, исходя из положений подп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, составила 158,18 руб. (1 740 руб. x 10/110).

Обратите внимание! Порядок заполнения счетов-фактур фирмами, определяющими НДС-базу по п. 4 ст. 154 Кодекса, разъяснен в Письме ФНС России от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@. В частности, в таком документе нужно указать ставку налога (20/120 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы".

Не исключено, что продавец окажется самозанятым, ведь с 2019 года граждане вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход (НПД). Правда, данный спецрежим недоступен, например, гражданам, перепродающим товары (исключение - продажа личных вещей). Кроме того, есть доходы, с которых НПД не уплачивается (то есть они облагаются НДФЛ). Это, в частности, поступления от реализации недвижимости и транспорта, а также имущества, использовавшегося для личных, домашних и иных подобных нужд (ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Главная забота фирмы-покупателя - получить от самозанятого спецчек. Все расчеты с клиентами эти лица проводят через приложение "Мой налог", которое и формирует данный документ. Такой расчетный чек (чеком ККТ он не является!) может быть передан покупателю в электронной форме или на бумаге.

Обязательные реквизиты спецчека перечислены в ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Некоторые из них говорят о том, что гражданин действительно самозанятый (отметка о применении им данного спецрежима, специальный QR-код и уникальный номер чека).

Кстати, компания может проверить статус плательщика НПД (самозанятого) на какую-то конкретную дату с помощью бесплатного сервиса по адресу: https://npd.nalog.ru/check-status/.

Только при наличии такого чека фирма-покупатель вправе принять расходы на приобретенные ценности и не платить с этих сумм страховые взносы (ч. 1, 8 и 9 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).

Имейте в виду, что каких-либо санкций за невыдачу расчетного чека не предусмотрено. Поэтому в договоре с самозанятым желательно закрепить его обязанность по выдаче спецчека в сроки, оговоренные ч. 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Тут же следует установить и штраф для нерадивых граждан. Кроме того, организация может сообщить о таких недобросовестных продавцах контролерам с помощью сервиса "Обратиться в ФНС России" (сайт: nalog.ru). На это указано в Письме налоговой службы от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@.

Кстати, Минфин России недавно отметил: если организация не требует от "физика" выплаты санкций, возможность взыскания которых прописана в договоре, НДФЛ-базы не возникает (Письмо от 04.02.2019 N 03-04-06/6225).

Обратите внимание! Если компания купила у гражданина машину и какое-то время использовала ее в своей деятельности, то при продаже такого авто НДС-базу определяют в обычном порядке. Не будет льготы и при продаже авто, полученного от физлица в качестве отступного.

С точки зрения бухгалтерского учета приобретение активов у "физиков" значимых особенностей не имеет. Единственное - большинство экспертов советуют использовать при таких сделках счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а не 60-й.

Понятно, что не будет проводки по отражению "входного" НДС со стоимости покупки. В остальном же все стандартно. В зависимости от того, что именно покупается (материалы (сырье), товары или основные средства), производят запись по дебету счета 10, 41 либо 08 и кредиту 76-го.

Пример 2. Бухучет покупок у физлиц

Компания закупила у гражданина 145 кг картофеля по цене 15 руб. за кг для его последующей переработки. Деньги перечислены на банковскую карту продавца.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 76

- 2 175 руб. (145 кг x 15 руб.) - оприходован картофель;

Дебет 76 Кредит 51

- 2 175 руб. - деньги за приобретенное сырье переведены продавцу.