Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности регулирует Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон о пожарной безопасности).

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) утверждены Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (далее - Правила).

Согласно п. 4 Правил индивидуальные предприниматели на своих объектах должны иметь систему пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей опасных факторов пожара, в том числе их вторичных проявлений.

Технический регламент о требованиях пожарной безопасности принят Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ.

Нормы пожарной безопасности "Проектирование систем оповещения людей о пожаре в зданиях и сооружениях" (НПБ 104-03) утверждены Приказом МЧС России от 20.06.2003 N 323. В свою очередь, Свод правил "Система противопожарной защиты. Система оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре. Требования пожарной безопасности. СП 3.13130.2009" введен Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 173.

Нормы пожарной безопасности "Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализацией" (НПБ 110-03) утверждены Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 315. При этом СП 5.13130.2009 "Системы противопожарной защиты. Установки пожарной сигнализации и пожаротушения автоматические. Нормы и правила проектирования" введен Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 175.

Свод правил "Техника пожарная. Огнетушители. Требования к эксплуатации. СП 9.13130.2009" утвержден Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 179.

К сведению. Огнетушители, введенные в эксплуатацию, должны подвергаться техническому обслуживанию, которое включает в себя их периодические проверки, осмотры, ремонт, испытания и перезарядку (п. 4.3.1 СП 9.13130.2009).

Также приняты и другие правила, касающиеся пожарной безопасности (на транспорте, в промышленности, в лесах и т.д.).

Примечание. См. также статью "Как соблюсти требования пожарной безопасности" на с. 62 журнала N 10, 2011.

Нормы пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций" утверждены приказом МЧС России от 12.12.2007 N 645 (далее - Нормы).

К сведению. К основным видам обучения работников мерам пожарной безопасности относится не только противопожарный инструктаж, но и изучение минимума пожарно-технических знаний (п. 4 Норм).

Противопожарный инструктаж проводится с целью доведения до работников основных требований пожарной безопасности, изучения пожарной опасности технологических процессов производств и оборудования, средств противопожарной защиты, а также их действий в случае возникновения пожара (п. 5 Норм). По характеру и времени проведения противопожарный инструктаж подразделяется на вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой (п. 9 Норм).

Руководители, специалисты и работники, ответственные за пожарную безопасность, обучаются пожарно-техническому минимуму, позволяющему выработать практические навыки по предупреждению пожара, спасению жизни, здоровья людей и имущества при пожаре (п. 31 Норм).

В соответствии со ст. 24 Закона о пожарной безопасности к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:

- охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;

- производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;

- выполнение проектных, изыскательских работ;

- проведение научно-технического консультирования и экспертизы;

- испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;

- обучение населения мерам пожарной безопасности;

- осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;

- огнезащитные и трубо-печные работы;

- монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

- ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

- строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;

- другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.

Положение о государственном пожарном надзоре утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 820 (далее - Положение о пожарном надзоре).

Кстати, государственные инспекторы по пожарному надзору вправе давать индивидуальным предпринимателям обязательные для исполнения предписания по устранению нарушений требований пожарной безопасности (пп. 5 п. 9 Положения о пожарном надзоре). Данные об ответственности за нарушение требований пожарной безопасности представлены в таблице.

В свою очередь, нарушение требований пожарной безопасности, повлекшее причинение тяжкого вреда здоровью человека, подпадает под действие Уголовного кодекса РФ.

Частная детективная и охранная деятельность регламентируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об охранной деятельности).

Частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов (ст. 1 Закона об охранной деятельности).

Виды охранных услуг прописаны в ст. 3 Закона об охранной деятельности. Речь идет о предоставлении следующих услуг:

1) защита жизни и здоровья граждан;

2) охрана объектов и (или) имущества (в том числе при его транспортировке), находящихся в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;

3) охрана объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, и (или) с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию;

4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;

6) обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах;

7) охрана объектов и (или) имущества, а также обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, которые имеют особое значение для обеспечения жизнедеятельности и безопасности государства и населения и перечень которых утверждается в порядке, установленном Правительством РФ.

Отметим, что физическим и юридическим лицам, не имеющим правового статуса частного детектива, частного охранника либо частной охранной организации, запрещено оказывать вышеуказанные услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности).

Не перепутайте охранную деятельность с сыскной. В частности, к сыскным относятся следующие услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности):

- изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление ненадежных деловых партнеров;

- установление обстоятельств недобросовестной конкуренции, а также разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну;

- выяснение характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых договоров;

- поиск утраченного гражданами или предприятиями имущества и т.д.

Итак, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по:

- обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ;

- услугам пожарной охраны;

- обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

- услугам по охране имущества;

- иным услугам охранной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Приобретая услуги организаций и индивидуальных предпринимателей по охране, не забудьте проверить у них наличие специального разрешения (лицензии) органов внутренних дел. Также обратите внимание, что на "упрощенке" разрешается принимать в составе расходов суммы за услуги, оказываемые в рамках охранной деятельности, а не сыскной. Минфин России в Письме от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157 привел пример. Чиновники сказали, что выяснение биографических и других характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых и иных контрактов осуществляется в рамках оказания услуг сыска, а не охраны. Поэтому данные расходы налогоплательщиков на оплату указанных услуг не учитываются при УСН вне зависимости от того, являются ли такие расходы обоснованными и документально подтвержденными.