Организации, занятые в добыче полезных ископаемых, обрабатывающем производстве, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды, строительстве, оптовой и розничной торговле, ремонте авто- и мототранспортных средств и др., отчитываются о составе затрат на рабочую силу. Росстат утвердил новую форму отчетности "Сведения о составе затрат организации на рабочую силу за 2009 год" и дал Указания по ее заполнению. В данном документе предприятия указывают отработанные человеко-часы и суммы затрат на рабочую силу (Приказ Росстата от 15 января 2010 г. N 59).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ. При этом они по требованию покупателя должны выдать документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу) (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Таким образом, затраты на приобретение работ или услуг у контрагента, применяющего "вмененку" и отказавшегося от ККТ, можно подтвердить документами, удостоверяющими прием денежных средств, содержащими необходимые реквизиты (Письмо Минфина России от 19 января 2010 г. N 03-03-06/4/2).

Минфин еще раз напомнил, что сдавать налоговые декларации за 2009 г. по налогу на имущество организаций обязаны все предприятия, включая тех, кто не имеет объектов налогообложения (ст. 373 НК РФ, в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 30 октября 2009 г. N 242-ФЗ). Начиная с налоговых (отчетных) периодов 2010 г., если объект налогообложения отсутствует, представлять "нулевые" декларации по данному налогу не нужно (ст. 373 НК РФ).

Однако если на балансе числятся полностью самортизированные, имеющие нулевую стоимость основные средства, то "нулевая" декларация нужна. Остаточная стоимость основных средств учитывается в налоговой базе до момента выбытия, то есть объект обложения налогом на имущество в этом случае есть (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) (Письмо ФНС России от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН и УСН (в том числе на основе патента), обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24, п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Порядок заполнения данных форм (утв. Приказами Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н и от 31 декабря 2008 г. N 154н) устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять данные книги для заверения в налоговые органы. Вместе с тем Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в инспекцию. Отсюда чиновники делают вывод, что представление вышеуказанных книг для заверения необязательно. Заверяются они только по просьбе налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 3 февраля 2010 г. N ШС-22-3/84@).

Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности (ст. 252 НК РФ). Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности, налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Так, если строительные машины и механизмы арендованы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и расходы на их приобретение документально подтверждены, арендные платежи, уплаченные за период, когда арендованные машины и механизмы временно не используются, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/40).

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, зачисляемые в региональные бюджеты, по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из подразделений. Если на территории одного субъекта находятся несколько подразделений, то уплачивать налог (исходя из совокупной прибыли таких подразделений) можно через ответственное подразделение. Если головная организация и ее подразделения находятся на территории одного субъекта, то ответственным может быть любой из "обособленцев" по выбору налогоплательщика. При этом необходимо уведомить налоговиков о выборе ответственного подразделения до 31 декабря. Если организация в течение текущего налогового периода создала подразделение на территории того же региона, в котором расположена сама организация, то она может выбрать "ответственного" начиная с отчетного периода, в котором было создано новое подразделение (Письмо Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/22).

Субъекты оптового рынка - участники обращения электрической энергии и организаций коммерческой и технологической инфраструктур обязаны вступать в членство в совете рынка (п. 10 ст. 33 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ). В составе прочих расходов учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим вступительные и членские взносы, уплачиваемые субъектами оптового рынка совету рынка, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/20).

По общему правилу, чтобы в составе командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) учесть затраты на проезд к месту командировки и обратно, нужен подлинник проездного документа. Если билет утерян, то допускается использование документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), например, дубликат, копия экземпляра билета, справка из транспортной организации. В случае электронного билета подтвердить расходы могут чек ККТ, слипы, чеки электронных терминалов, распечатка электронного билета.

Указанный способ подтверждения произведенных расходов применяется и для освобождения от обложения НДФЛ компенсационных выплат на возмещение расходов по проезду федеральных государственных гражданских служащих к месту командирования и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ) (Письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. N 03-03-05/18).

Если поставляемый товар не соответствует требованиям качества, установленным договором купли-продажи, покупатель вправе отказаться от исполнения этого договора и, например, возвратить продавцу некачественный товар. Продавец в этом случае должен пересчитать налоговую базу в том периоде, в котором выявлено искажение. Стоимость возвращенного некачественного товара (на дату реализации) отражается во внереализационных расходах как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Одновременно стоимость этого товара, на которую был уменьшен доход от реализации, отражается в доходах как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

Если покупатель потребовал заменить товар, то продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость поставляемого взамен товара, а во внереализационных доходах - стоимость возвращенного товара.

Если покупатель потребовал безвозмездного устранения недостатков товара, соответствующие расходы продавца включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ), как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (Письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/51).

В разд. 1 Государственного реестра ККТ включены новые модели кассовых аппаратов: "ОРИОН-105К", "ОРИОН-100К версия 03", "ОРИОН-ФР01К", "WAB08RK", "КАСБИ-03МК", "СП402ФР-К". Кроме того, новым поставщиком моделей "ФЕЛИКС-02К версия 01", "ФЕЛИКС-РК версия 01" и "ФЕЛИКС-3СК версия 01" значится ООО "КапиталСервиС" (вместо ОАО "Счетмаш"), а модели "МИНИКА 1102.3К" - ЗАО "НПП "СЧЕТМАШ" (вместо ОАО "Счетмаш") (Приказ Минпромторга России от 8 февраля 2010 г. N 97).

Минфин рассмотрел ситуацию, когда унитарное предприятие передает в уставный капитал ОАО объекты внешнего благоустройства (водосточная сеть, очистные и прочие гидротехнические сооружения). Чиновники указали, что на данные виды имущества амортизация не начисляется. Это связано с тем, что оно входит в перечень имущества, являющегося, согласно Налоговому кодексу, неамортизируемым (в частности, объекты внешнего благоустройства, объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты) (Письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/4/7).

Специалисты Минфина уточнили особенности заполнения графы 1 счета-фактуры при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг).

Так, в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры следует указывать "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование". Однако и указание в графе 1 счета-фактуры формулировки "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга N... от..." не противоречит пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса. А на основании п. 6 ст. 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 г. N 318-ФЗ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать в том числе наименование оказываемых услуг, не могут являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 8 февраля 2010 г. N 03-07-09/08).

Специалисты Федеральной налоговой службы России разъяснили, как заполнить разд. 7 декларации по НДС, если организация осуществляет операции, которые перестали с 2010 г. облагаться налогом. В данном разделе, в частности, отражаются операции, которые не являются объектом налогообложения по НДС. При этом по строке 010 нужно указать код для каждой такой операции. Но Порядок заполнения декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, не предусматривает значения кодов для операций, не облагаемых налогом с 1 января 2010 г.

В связи с этим налоговики советуют организациям самостоятельно решить, какие значения кодов указывать. Например, операции по реализации коммунальных услуг, не облагаемых НДС на основании пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, они предлагают присвоить код 1010262 (так как коды операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 Кодекса, начинаются с цифр "10102") (Письмо ФНС России от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@).

Утверждена новая Технология приема отчетности по страховым взносам в системе ФСС в электронном виде с применением ЭЦП. Так, полученный фондом файл расчета проходит следующие стадии обработки: проверка названия и размера файла, расшифровка и проверка ЭЦП страхователя, проверка соответствия структуры файла расчета утвержденному формату, форматно-логический контроль показателей расчета. Факт приема отчета по "электронке" подтверждается соответствующей квитанцией о приеме или протоколом проверки (Приказ ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19).

Для определения размера процентов по долговым обязательствам, включаемых в расходы, по договорам, которые не содержат условие об изменении процентной ставки, используется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Минфин пояснил, что датой привлечения денежных средств следует считать дату фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (Письмо Минфина России от 10 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/60).

В состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из общих правил расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

По мнению налоговиков, заемные средства, полученные и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (Письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. N 3-2-09/15).

В настоящее время многие организации выполняют свои работы и оказывают услуги на территории заказчика. Учитывая распространенность данной ситуации, финансисты решили предупредить организации, работающие по данной схеме, об опасности.

Они считают, что если заказчик создает для исполнителя все необходимые для работы условия, то в офисе клиента может возникнуть обособленное подразделение. При этом не важно, на каких условиях сотрудники компании выезжают к клиенту - в рамках командировки или вахтового метода работы. И если в ходе проверки налоговики методом суммарного подсчета определят, что срок пребывания работников организации на объекте клиента в общей сложности превышает один месяц, то они могут потребовать зарегистрировать обособленное подразделение (Письмо Минфина России от 18 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-67).

Часто случается, что счет-фактура и акт об оказании услуг выставляются поставщиком услуг в следующем, после фактического оказания услуги, году либо отчетном периоде. Как учесть расходы? Финансисты считают, что расходы на приобретение организацией услуг следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше (Письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/70).

Имущественный вычет невозможен, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершена между взаимозависимыми лицами, то есть лицами, состоящими в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Таким образом, если сделка совершается между родственниками, например матерью и сыном, то имущественный налоговый вычет не применяется (Письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-27).

Основное правило: налогоплательщик действует добросовестно, пока не доказано обратное, причем доказывать вину должен налоговый орган. Сам по себе факт нарушения контрагентом налогоплательщика налоговых обязанностей не является доказательством получения последним необоснованной налоговой выгоды. Исключением является случай, когда налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности сторон. Но и это также должно быть доказано налоговым органом. Чтобы самостоятельно оценить риски, Минфин рекомендует обращаться к разъяснительным письмам ФНС. Обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованной налоговой выгоде, могут, в частности, являться: отсутствие регистрации контрагента в ЕГРЮЛ или его регистрация по адресу массовой регистрации, ликвидация юридического лица в принудительном порядке, непредставление в налоговый орган контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности или представление отчетности с нулевыми показателями (Письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-38).

Все доходы налогоплательщика (в денежной и натуральной форме) облагаются НДФЛ, кроме доходов, поименованных в ст. 217 Налогового кодекса. Если организация выплатила работнику на основании мирового соглашения денежную сумму, то с данной выплаты необходимо удержать НДФЛ, так как оснований для освобождения от налогообложения таких выплат ст. 217 Налогового кодекса не содержит.

Также Минфин заметил, что такие выплаты (произведенные до 1 января 2010 г.) не являются объектом обложения ЕСН. А с 1 января 2010 г. такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-04-06/7-9).

Если налоговый агент по каким-либо причинам не смог удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, то он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить об этом налогоплательщике налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Минфин пояснил, что если после окончания налогового периода организация направила такое сообщение, то при выплате дохода в следующем налоговом периоде она не обязана удерживать налог за предыдущий год (Письмо Минфина России от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12).

Утверждена Программа подготовки арбитражных управляющих. Она состоит из пяти частей: правовое обеспечение процедур банкротства; законодательство РФ о банкротстве; экономическое обеспечение арбитражного управления и деятельности управляющих; законодательство РФ об оценочной деятельности; практика деятельности управляющего.

По каждой части Программы арбитражный управляющий сдает зачет в форме тестирования. Вся Программа должна быть освоена за 572 часа (Приказ Минэкономразвития России от 10 декабря 2009 г. N 517).

Начиная с 1 марта 2010 г. организации - собственники недвижимости смогут отправлять в электронном виде документы, необходимые для постановки недвижимости на кадастровый учет. Это, к примеру, план земельного участка, технический план здания. Документы, подаваемые в электронном виде, нужно заверить электронной цифровой подписью. Электронное заявление в Росреестр можно подать через портал государственных услуг (www.gosuslugi.ru) либо через официальный сайт Росреестра (www.rosreestr.ru) (Приказ Минэкономразвития России от 28 декабря 2009 г. N 555).

Неустойка, полученная физическим лицом от контрагента за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает всем признакам экономической выгоды. В перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленному ст. 217 Налогового кодекса, доход в виде неустойки не поименован. Значит, она признается доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 12 февраля 2010 г. N 03-04-05/10-57).

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). А датой завершения реорганизации в форме присоединения является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица. Минфин обращает внимание, что дата получения сообщения регистрирующего органа о внесении записи в ЕГРЮЛ не является датой завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-02-07/1-31).

Местом реализации работ (услуг) для целей обложения НДС признается Российская Федерация (ст. 148 НК РФ). Если же место реализации работ (услуг) отлично от территории Российской Федерации, например, организация оказывает услуги по хранению за рубежом движимого имущества, то такие услуги НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 4 февраля 2010 г. N 03-07-08/30).

Стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и других расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и т.д.). Порядок формирования стоимости приобретения определяется организацией в учетной политике и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов. По мнению Минфина, если в учетной политике организации предусмотрен учет расходов на доведение товаров до состояния, пригодного для продажи (ремонт автомобилей, поврежденных в процессе их доставки), то такие расходы могут быть учтены при реализации этих автомобилей (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 03-03-06/1/27).

Работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые договорными подразделениями Федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе (ст. 24 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ). Минфин пояснил, что расходы на приобретение услуг пожарной охраны признаются организацией в целях налогообложения прибыли в размере, установленном договором с подразделениями Федеральной противопожарной службы. Также можно учитывать дополнительные расходы (на амортизацию и содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности организации, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов), вызванные требованиями пожарной безопасности (Письмо Минфина России от 27 января 2010 г. N 03-03-06/1/26).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Истребуемые документы должны быть представлены в виде заверенных проверяемым лицом копий. Документы должны содержать лишь ту информацию, которая необходима для целей налогового контроля.

Возникает вопрос: можно ли представить копии документов, изготовленные на листах, оборотная сторона которых содержит информацию, не относящуюся к предмету проверки (на "черновиках")? Специалисты Минфина считают, что нет.

Свою позицию финансисты подкрепляют нормами Правил делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2009 г. N 477, Методическими рекомендациями по разработке инструкций по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденными Приказом Росархива от 23 декабря 2009 г. N 76, а также ГОСТ Р 6.30-2003, Р 51141-98. Данные нормы гласят, что юридическую силу имеют копии документа, на которых проставлены необходимые реквизиты, среди которых отметка об исполнителе этого документа, проставленная на оборотной стороне последнего листа (инициалы и фамилия исполнителя и номер его телефона) (Письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-35).

При ликвидации общества у участников возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества. Такой доход облагается НДФЛ.

При этом у организации, применяющей УСН, не возникает обязанности по уплате "упрощенного" налога при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества в порядке ликвидации (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-04-05/2-16).

Применять УСН организации не вправе, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Минфин пояснил, что организации могут применять "упрощенку", даже если на момент подачи заявления о переходе на спецрежим доля участия других организаций составляла более 25 процентов, но при условии, что на момент перехода она стала составлять не более 25 процентов (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/10).

В связи с внесением некоторых поправок в Налоговый кодекс, начавших действовать с 1 января 2010 г., налоговая служба разработала новую форму уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, связанный с приобретением недвижимости. В новой форме отражены изменения, связанные с предоставлением вычета на приобретение земельного участка и на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования ипотечных займов (Приказ ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@, зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2010 г., N ММ-7-3/714@).

Федеральная служба по финансовым рынкам напомнила, что с 28 января 2010 г. действуют повышенные размеры госпошлин за совершение ряда юридически значимых действий. В числе прочих повышены пошлины за выпуск эмиссионных ценных бумаг до 0,2 процента от номинальной суммы выпуска, за регистрацию пенсионных и страховых правил НПФ до 2000 руб., а за предоставление лицензии на организацию торговли на рынке ценных бумаг, фондовой бирже и клиринговую деятельность до 200 000 руб. (Письмо ФСФР России от 26 января 2010 г. N 10-ВМ-06/1164).

Расходы по содержанию застройщиков (отдела капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160). Включенные в первоначальную стоимость объекта строительства указанные расходы учитываются через механизм начисления амортизации (Письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/32).

Минфин прокомментировал ситуацию, когда организация, применяющая ЕНВД и УСН, для обоих видов деятельности использует одни и те же материалы. Если на дату оплаты сырья и материалов невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), то в графе 5 "Расходы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенных материалов на дату оплаты. А при передаче сырья для "вмененной" деятельности в графе 5 Книги следует отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данных материалов. При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/11).

В счетах-фактурах в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации, в графе 10 должна быть указана страна происхождения товаров, а в графе 11 - номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

По мнению Минфина, отражение в указанных графах нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций не является нарушением. При получении такого счета-фактуры книга покупок заполняется в общем порядке. В нее по мере возникновения права на налоговый вычет вносятся все показатели счета-фактуры (Письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 03-07-09/10).

Проценты, полученные по договорам займа, подлежат включению в состав доходов для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом в соответствии с гражданским законодательством договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ). Таким образом, договор займа действителен только в части, относящейся к реально переданным на условиях этого договора денежным средствам. Налоговики пояснили, что проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются (Письмо ФНС России от 18 февраля 2010 г. N 3-2-13/25).

В соответствии с действующим законодательством иностранные и международные организации и дипломатические представительства, поставленные на учет, обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет.

Для снятия с учета они должны представить:

- заявление о снятии с учета по форме 2006ИМД;

- копию решения уполномоченного органа о закрытии отделения (представительства международной организации) или, в соответствующих случаях, копию акта сдачи работ;

- декларацию о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности;

- письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов;

- свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета инспекция должна произвести в течение 14 дней после представления пакета документов (Письмо Минфина России от 5 марта 2010 г. N 03-08-05).

Финансисты разъяснили: поскольку страхование гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада) не является обязательным видом страхования и не относится к видам добровольного страхования, то расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной гражданской ответственности не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/71).

Перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, является открытым. Как считает Минфин, стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при модернизации и реконструкции объектов основных средств, признается доходом организации в сумме, определенной в соответствии с п. п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/75).

Ни сам договор поставки, ни дополнительные соглашения к нему не могут предусматривать условий об оказании розничными торговыми организациями услуг мерчандайзинга производителям. Поэтому производитель (оптовый поставщик) продовольственных товаров сможет учесть услуги мерчандайзинга только при наличии отдельных договоров о возмездном оказании услуг (ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ) (Письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/85).

Информация Минфина от частного к общему: если первоначальная стоимость конструкции сборно-разборной скважины, состоящей из насосно-компрессорных труб, будет составлять более 20 000 руб., а срок ее полезного использования превышать 12 месяцев, она должна быть признана амортизируемым имуществом и учитываться как единый инвентарный объект. Изъятие сборно-разборной конструкции из скважины и ее демонтаж будут признаваться ликвидацией объекта. В этом случае расходы в виде сумм недоначисленной амортизации будут включаться в состав внереализационных расходов.

Если же насосно-компрессорные трубы, полученные при демонтаже, будут использоваться повторно, то их следует учесть в составе внереализационных доходов.

Если налогоплательщик будет формировать новую сборно-разборную конструкцию и повторно использовать трубы, полученные при демонтаже первоначальной конструкции, то их стоимость будет входить в первоначальную стоимость объекта (Письмо Минфина России от 26 февраля 2010 г. N 03-03-07/5).

Налоговым кодексом установлены: сроки проведения налоговых проверок; периоды, которые могут быть охвачены налоговой проверкой; сроки оформления результатов налоговых проверок; вынесения решений по материалам налоговых проверок (ст. ст. 88, 89, 100, 101 НК РФ). При этом общий срок давности выявления недоимки по налогам не установлен, а общий срок исковой давности (три года) по гражданскому законодательству в отношении выявления налоговым органом недоимки не применяется (Письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-57).

Задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды может быть признана безнадежной к взысканию. Решение о невозможности взыскания долгов компании по страховым взносам выносит орган контроля по установленной Минздравсоцразвития форме. В новой форме документа содержится информация о недоимке, о пенях, об основаниях и документах, подтверждающих списание долга (Приказ Минздравсоцразвития России от 11 января 2010 г. N 5н, зарегистрирован Минюстом России 12 февраля 2010 г. N 16400).

В настоящее время перечень оснований для отказа в возмещении НДС налоговым органом включает множество ситуаций. Наибольшее распространение получил отказ в возмещении НДС при установлении проверяющими фактов недобросовестности контрагентов. В связи с этим ФНС России напоминает, что для получения вычета НДС налогоплательщик должен проявлять должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента и самостоятельно проверять его на реальность деятельности.

Для этого налогоплательщик вправе обратиться к своему контрагенту с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельств о госрегистрации и постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих полномочия руководителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности (Письмо ФНС России от 11 февраля 2010 г. N 3-7-07/84).

Специалисты Минфина пояснили порядок учета дохода в виде скидки, премии, бонуса, полученной от поставщика товара за выполнение определенных условий договора налогоплательщиком, совмещающим специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН).

Они отметили: если товары от поставщика, предоставляющего бонус, используются только в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то данный бонус может быть признан частью дохода на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22).

При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Минфин пояснил: если организацией выдан беспроцентный заем (кредит), то фактической датой получения налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Такой доход облагается по ставке 35 процентов. Если кредит не возвращен или долг заемщику прощен, возникший у него доход полностью облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (Письмо Минфина России от 22 января 2010 г. N 03-04-06/6-3).

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Однако если воспитание и содержание ребенка, в частности, в лицее-интернате, имеющем лицензию, осуществляется вне рамок гражданско-правового договора на обучение между образовательным учреждением и физическим лицом (родителем, опекуном и т.п.), то у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (Письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 03-04-06/3-16).

Наконец стало известно, какие банки смогут выдавать компаниям гарантии, необходимые для заявительного возмещения НДС из бюджета. Список кредитных учреждений, утвержденных Центробанком, опубликован на официальном сайте Министерства финансов (http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/libraru/2010/03/Perechen_bankov.pdf). В список вошло 195 банков, соответствующих требованиям п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса (имеют лицензию Центробанка, их уставный капитал не менее 500 000 руб., а собственный капитал - не менее 1 000 000 руб.). Кроме того, эти банки считаются финансово независимыми, так как к ним не принимаются меры финансового оздоровления.