Вопрос: Об обложении страховыми взносами и отражении в РСВ денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения, иных выплат сотрудников таможенных органов и их работников - гражданских лиц.

Департамент налоговой политики совместно с ФНС России, Минтрудом России и Минздравом России рассмотрел обращение от 04.09.2023 по вопросу отражения в Расчете по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме" (далее - РСВ), сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых сотрудниками таможенных органов Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Такими федеральными законами являются:

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ),

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ),

Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ).

Согласно положениям статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования (далее - ОПС), обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС), обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору.

Вместе с тем исходя из положений статей 1 - 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 114-ФЗ) трудовые отношения, регулируемые законодательством Российской Федерации о труде, возникают только у работников таможенных органов, а правовую основу службы в таможенных органах (входящих в систему правоохранительных органов Российской Федерации) должностных лиц таможенных органов - граждан, замещающих должности сотрудников в указанных органах, которым присвоены специальные звания (далее - сотрудники таможенных органов), составляют законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Федеральный закон N 114-ФЗ, другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок прохождения службы в таможенных органах.

В частности, в соответствии с частью 1 статьи 50 Федерального закона N 114-ФЗ пенсионное обеспечение сотрудников таможенных органов Российской Федерации осуществляется на условиях и по нормам, которые установлены законодательством Российской Федерации для лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел (Закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", далее - Закон N 4468-1).

В этой связи сотрудники таможенных органов не являются застрахованными лицами в системе ОПС, и их пенсионное обеспечение осуществляется не в рамках ОПС, а в соответствии с Законом N 4468-1.

В статье 2 Федерального закона N 255-ФЗ определены лица, подлежащие ОСС. Сотрудники таможенных органов в данной статье не поименованы.

Частью 24 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) установлено, что в случае освобождения сотрудника, в том числе сотрудника таможенных органов, от выполнения должностных обязанностей в связи с временной нетрудоспособностью ему выплачивается денежное довольствие за весь период временной нетрудоспособности в полном размере.

Условия, порядок и размеры выплаты пособия при рождении ребенка, пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в частности сотрудникам таможенных органов, установлены Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ).

Согласно положениям абзаца третьего части первой статьи 4 Федерального закона N 81-ФЗ выплата указанных пособий осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, сотрудники таможенных органов не относятся к застрахованным лицам в системе ОСС, а их обеспечение при наступлении случаев временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, уходом за ребенком, осуществляется за счет средств федерального бюджета, а не за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, то есть осуществляется за рамками системы ОСС.

Что касается системы ОМС, то исходя из положений статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ военнослужащие и приравненные к ним в организации оказания медицинской помощи лица не являются застрахованными лицами в системе ОМС.

Кроме того, действие полиса ОМС застрахованного лица приостанавливается в соответствии со статьей 49.1 Федерального закона N 326-ФЗ в случае его призыва (поступления) на военную службу или приравненную к ней службу на срок прохождения застрахованным лицом указанной службы.

Положениями статьи 10 Федерального закона N 283-ФЗ установлено, что медицинское обеспечение сотрудников таможенных органов осуществляется в медицинских организациях уполномоченного федерального органа исполнительной власти или при отсутствии таковых в иных медицинских организациях государственной (муниципальной) системы здравоохранения.

Порядок медицинского обеспечения, в частности, сотрудников таможенных органов и возмещения расходов медицинских организаций государственной (муниципальной) системы здравоохранения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 911.

Учитывая изложенное, у сотрудников таможенных органов действие полиса ОМС приостановлено, медицинская помощь им оказывается в медицинских организациях уполномоченного федерального органа исполнительной власти или при отсутствии таковых в иных медицинских организациях государственной (муниципальной) системы здравоохранения на основании договора, заключаемого между территориальным органом федерального органа исполнительной власти (федерального государственного органа) и медицинской организацией. При этом средства ОМС на финансовое обеспечение оказанной указанным лицам медицинской помощи по вышеупомянутому договору не направляются.

По совокупности приведенных норм сотрудники таможенных органов не являются застрахованными лицами в системах ОПС, ОСС и ОМС, и, соответственно, страховые взносы с получаемых ими сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат не уплачиваются, и в РСВ сведения в отношении сотрудников таможенных органов и выплат в их пользу не отражаются.

Что касается работников таможенных органов - гражданских лиц, то с выплат и иных вознаграждений в их пользу в рамках трудовых отношений страховые взносы исчисляются в общеустановленном порядке и сведения в отношении таких лиц и выплат в их пользу представляются в налоговые органы в составе РСВ.