За нарушение требований пожарной безопасности к эвакуационным выходам бюджетное учреждение здравоохранения привлечено к административной ответственности в виде штрафа в размере 150 000 руб. Указанная сумма перечислена в бюджет за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС). Как отразить в бухгалтерском учете учреждения эти операции?

На основании ч. 4 ст. 20.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение требований пожарной безопасности к эвакуационным выходам влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от ста пятидесяти тысяч до двухсот тысяч рублей.

Рассматривать дела об административных правонарушениях и назначать административные наказания, предусмотренные ст. 20.4 КоАП РФ, юридическим лицам вправе должностные лица органов государственного пожарного надзора федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, поименованные в п. п. 1 - 4 ч. 2 ст. 23.34 КоАП РФ (ст. 23.34 КоАП РФ, п. 1 Положения о федеральном государственном пожарном надзоре, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.04.2012 N 290).

Расходы по уплате административных штрафов, назначенных учреждению, следует относить на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Письмо ФФОМС от 06.06.2013 N 4509/21-и).

Учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 502 00 000 "Принятые обязательства" (п. 163 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н)).

Сумма обязательства, принятого бюджетным учреждением на текущий финансовый год, по уплате в бюджет административного штрафа отражается по дебету счета 7 506 10 290 "Право на принятие обязательств по прочим расходам" в корреспонденции с кредитом счета 7 502 11 290 "Принятые обязательства по прочим расходам" (абз. 2 п. 167 Инструкции N 174н). Принятие денежных обязательств текущего финансового года в данном случае отражается по дебету счета 7 502 11 290 в корреспонденции с кредитом счета 7 502 12 290 "Принятые денежные обязательства по прочим расходам" (абз. 4 п. 167 Инструкции N 174н).

Учет расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации ведется на счете 7 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п. 21 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), п. 130 Инструкции N 174н).

Из Письма ФФОМС от 06.06.2013 N 4509/21 следует, что расходы бюджетного учреждения здравоохранения по уплате административного штрафа за нарушение требований пожарной безопасности могут быть осуществлены за счет средств ОМС, однако такие расходы не формируют структуру тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС (ч. 7 ст. 35 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Следовательно, расходы учреждения в сумме подлежащего уплате административного штрафа отражаются записью по дебету счета 7 401 20 290 "Прочие расходы" и кредиту счета 7 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" (п. 131 Инструкции N 174н).

Перечисление с лицевого счета учреждения денежных средств в бюджет в уплату административного штрафа оформляется записью по дебету счета 7 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 7 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (п. 73 Инструкции N 174н). Списанная с лицевого счета учреждения сумма одновременно отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по счету 0 303 05 000 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей (п. 264 Инструкции N 157н).

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные в виде оплаты медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями по программам ОМС, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Поэтому расходы бюджетного учреждения, произведенные за счет средств ОМС, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 1 Инструкции N 157н для учета расчетов с бюджетом по уплате административных штрафов к коду синтетического счета 0 303 05 000 целесообразно ввести дополнительный аналитический код.