Организация с численностью сотрудников более 10 человек уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и арендует лесной участок для заготовки и сбора пищевых лесных ресурсов (дикорастущих ягод). Как отразить в ее учете приобретение на условиях 100%-ной предоплаты электромегафона стоимостью менее 40 000 руб. в рамках принимаемых мер по предупреждению лесных пожаров?

Электромегафон приобретен за 5900 руб. (в том числе НДС), срок его полезного использования составляет три года. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов с целью отнесения их к основным средствам (ОС) установлен в размере 40 000 руб.

Общество осуществляет заготовку и сбор дикорастущих ягод на основании договора аренды лесного участка (ч. 3 ст. 34 Лесного кодекса РФ, п. 4 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, утвержденных Приказом МПР России от 10.04.2007 N 83). В соответствии с указанным договором общество обязано разрабатывать проект освоения лесов (ч. 1 ст. 88 ЛК РФ, абз. 2 п. 14 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, п. 26 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утвержденного Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).

Организация, использующая лес на основании проекта освоения лесов, в рамках мер по предупреждению лесных пожаров должна иметь противопожарное снаряжение и инвентарь в соответствии с установленными Нормами (ч. 1, п. 1 ч. 5 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "а" п. 3, п. 5 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417) <1>. В данном случае организация приобретает электромегафон.

Сумма предоплаты не является расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается обособленно в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае стоимость электромегафона не превышает лимита, установленного учетной политикой организации для включения имущества в состав ОС. Поэтому электромегафон отражается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которую формирует его договорная цена, включающая НДС <2> (п. 4, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 5, абз. 1, 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и кредиту счета 60.

Одновременно суммы предоплаты засчитываются в счет оплаты электромегафона, что отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 60.

Приобретение электромегафона является необходимым условием производственной деятельности организации, поэтому затраты на его приобретение (включая НДС <2>) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). При передаче электромегафона в эксплуатацию его фактическая себестоимость списывается с кредита счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" <3>.

В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ дикорастущие ягоды относятся к сельскохозяйственной продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, п. 36 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства").

Сумма предоплаты не учитывается в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН, так как для целей гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства организации перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (абз. 1 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Аналогичные разъяснения в отношении организаций, применяющих УСН, даны Минфином России в Письме от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195.

На дату перехода права собственности на электромегафон его стоимость и сумма предъявленного продавцом НДС включаются в состав материальных расходов (пп. 5, 8 п. 2, абз. 2 п. 3, абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К балансовому счету 60:

60-п "Расчеты с поставщиками по предоплате";

60-р "Расчеты с поставщиками по приобретенному имуществу".

--------------------------------

<1> Заметим, что с 18.10.2011 Федеральное агентство лесного хозяйства наделено полномочиями по принятию акта, определяющего виды средств предупреждения и тушения лесных пожаров, нормативы обеспеченности этими средствами лиц, использующих леса, нормы наличия средств предупреждения и тушения лесных пожаров при использовании лесов (ч. 7 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "в" п. 13 Правил пожарной безопасности в лесах, пп. 5.3.31(6) п. 5 Положения о Федеральном агентстве лесного хозяйства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2010 N 736, п. 6 Постановления Правительства РФ от 30.09.2011 N 804 "О внесении изменений в Положение о Федеральном агентстве лесного хозяйства"). Однако на сегодняшний день Федеральным агентством иные нормы наличия средств пожаротушения в местах использования лесов не установлены.

<2> Предъявленная продавцом электромегафона сумма НДС не может быть принята к вычету организацией, уплачивающей ЕСХН, и включается в его стоимость (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

<3> Для обеспечения сохранности активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В частности, указанные активы могут учитываться на отдельном забалансовом счете, например на счете 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

<4> Сумму "входного" НДС организация, уплачивающая ЕСХН, может не отражать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок установлен ее учетной политикой.

05.12.2011