Организация с численностью сотрудников более 10 человек арендует лесной участок для сбора лекарственных растений. Как отразить в ее учете приобретение на условиях 100%-ной предоплаты электромегафона стоимостью менее 40 000 руб. в рамках принимаемых мер по предупреждению лесных пожаров?

Электромегафон приобретен за 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.), срок его полезного использования составляет три года. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов с целью отнесения их к основным средствам (ОС) установлен в размере 40 000 руб.

Организация осуществляет сбор лекарственных растений на основании договора аренды лесного участка (ч. 3 ст. 34 Лесного кодекса РФ, п. 4 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, утвержденных Приказом МПР России от 10.04.2007 N 83). В соответствии с указанным договором организация обязана разрабатывать проект освоения лесов (ч. 1 ст. 88 ЛК РФ, абз. 2 п. 14 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, п. 26 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утвержденного Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).

Организация, использующая лес на основании проекта освоения лесов, в рамках мер по предупреждению лесных пожаров должна приобретать противопожарное снаряжение и инвентарь (в данном случае - электромегафон) в соответствии с установленными нормами (ч. 1, п. 1 ч. 5 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "а" п. 3, п. 5 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417) <*>.

Сумма предоплаты не является расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается обособленно в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае стоимость электромегафона не превышает лимита, установленного учетной политикой организации для включения имущества в состав ОС. Поэтому электромегафон отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которую формирует его договорная цена за вычетом НДС (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Затраты на приобретение электромегафона отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и кредиту счета 60.

Одновременно производится зачет суммы предоплаты в счет оплаты электромегафона, что отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 60.

Затраты на приобретение электромегафона (за вычетом НДС) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). При передаче электромегафона в эксплуатацию его фактическая себестоимость списывается с кредита счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" <**>.

Предъявленный продавцом НДС с предоплаты может быть принят к вычету на основании выставленного им счета-фактуры, а также документа, подтверждающего перечисление денежных средств, при наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

На дату перехода к организации права собственности на электромегафон сумма НДС с его стоимости принимается к вычету на основании соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно восстанавливается к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) <***>.

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Поскольку стоимость электромегафона не превышает 40 000 руб., он не является амортизируемым имуществом в налоговом учете (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). При передаче электромегафона в эксплуатацию его стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К балансовому счету 60:

60-п "Расчеты с поставщиками по перечисленной предоплате";

60-р "Расчеты с поставщиками по приобретенным МПЗ".

--------------------------------

<*> Заметим, что с 18.10.2011 Федеральное агентство лесного хозяйства наделено полномочиями по принятию акта, определяющего виды средств предупреждения и тушения лесных пожаров, нормативы обеспеченности этими средствами лиц, использующих леса, нормы наличия средств предупреждения и тушения лесных пожаров при использовании лесов (ч. 7 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "в" п. 13 Правил пожарной безопасности в лесах, пп. 5.3.31(6) п. 5 Положения о Федеральном агентстве лесного хозяйства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2010 N 736, п. 6 Постановления Правительства РФ от 30.09.2011 N 804 "О внесении изменений в Положение о Федеральном агентстве лесного хозяйства"). Однако на сегодняшний день Федеральным агентством иные нормы не установлены.

<**> Для обеспечения сохранности активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В частности, указанные активы могут учитываться на отдельном забалансовом счете, например на счете 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

<***> Заметим, что в данном случае не применяется льгота, предусмотренная пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку организация не оказывает никому услуг по тушению лесных пожаров на договорной основе.