ООО, уплачивающее ЕСХН, с численностью работников более 10 человек арендует лесной участок для заготовки и сбора пищевых лесных ресурсов (дикорастущих ягод). Как отразить в его учете увеличение уставного капитала и получение в качестве вклада от нового участника (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) радиостанции носимой КВ, которая относится к противопожарному оборудованию?

Согласованная участниками общества стоимость радиостанции совпадает с номинальной стоимостью доли нового участника, которая равна 45 000 руб. Номинальная стоимость доли нового участника не превышает сумму оценки радиостанции, определенную независимым оценщиком.

Физическое лицо представило документы, подтверждающие расходы на приобретение радиостанции в размере 50 000 руб. Уставом общества не запрещено принятие в общество третьих лиц.

Общество осуществляет заготовку и сбор дикорастущих ягод на основании договора аренды лесного участка (ч. 3 ст. 34 Лесного кодекса РФ, п. 4 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, утвержденных Приказом МПР России от 10.04.2007 N 83). В соответствии с указанным договором общество обязано разрабатывать проект освоения лесов (ч. 1 ст. 88 ЛК РФ, абз. 2 п. 14 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, п. 26 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утвержденного Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).

Общество, использующее лес на основании проекта освоения лесов, в рамках мер по предупреждению лесных пожаров должно иметь противопожарное снаряжение и инвентарь (в данном случае - радиостанцию носимую КВ) в соответствии с установленными нормами (ч. 1, п. 1 ч. 5 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "а" п. 3, п. 5 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417) <*>.

В рассматриваемой ситуации уставный капитал общества увеличивается за счет вклада физического лица, принимаемого в общество (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Решение об увеличении уставного капитала общества принято двумя участниками общества единогласно на основании заявления физического лица о принятии его в общество и внесении вклада (абз. 1 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ) <**>.

Свою долю в уставном капитале физическое лицо оплачивает имуществом (радиостанцией) <***> (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Так как номинальная стоимость доли составляет более 20 000 руб., для определения стоимости радиостанции должен привлекаться независимый оценщик. Сумма оценки радиостанции, определенная независимым оценщиком, не может быть меньше номинальной стоимости доли (абз. 2 п. 2 ст. 15, абз. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка радиостанции утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (абз. 1 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Вклад в уставный капитал вносится новым участником в пределах срока, установленного в абз. 5 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ.

На дату принятия решения об увеличении уставного капитала за счет вклада физического лица, принимаемого в общество, в бухгалтерском учете никаких записей не производится.

Стоимость радиостанции, полученной обществом в качестве вклада в уставный капитал, не является его доходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Радиостанция принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается ее денежная оценка, согласованная участниками общества (п. п. 4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При этом производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сформированная первоначальная стоимость радиостанции списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Поэтому на дату государственной регистрации изменений в уставе общества производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 80.

При получении радиостанции в качестве вклада в уставный капитал дохода у общества не возникает (абз. 5 п. 1 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Полученная радиостанция для целей налогообложения является объектом ОС (абз. 15 п. 4 ст. 346.5, абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость радиостанции принимается равной ее первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета (абз. 9 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

По мнению Минфина России, стоимость имущества, полученного в уставный капитал, не учитывается в составе расходов, поскольку организация не несет расходы по его приобретению (пп. 1 п. 2, абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/1/5, консультация специалистов ФНС России от 15.06.2009).

В то же время внесение вклада в уставный капитал является возмездной сделкой, так как учредитель взамен вносимого в уставный капитал общества имущества получает долю в уставном капитале общества, которая подлежит денежной оценке. Внесение вклада в уставный капитал выступает основанием для приобретения имущества обществом. Поэтому существует точка зрения, согласно которой общество при исчислении ЕСХН имеет право уменьшить доходы на расходы в размере стоимости имущества, приобретенного им в собственность в виде вклада в уставный капитал (Постановления ФАС Уральского округа от 19.04.2010 N Ф09-5943/09-С2 по делу N А76-28331/2008-33-831/43, Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00 по делу N А53-6868/99-С5-37, от 18.01.2000 N 4653/99).

--------------------------------

<*> Заметим, что с 18.10.2011 Федеральное агентство лесного хозяйства наделено полномочиями по принятию акта, определяющего виды средств предупреждения и тушения лесных пожаров, нормативы обеспеченности этими средствами лиц, использующих леса, нормы наличия средств предупреждения и тушения лесных пожаров при использовании лесов (ч. 7 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "в" п. 13 Правил пожарной безопасности в лесах, пп. 5.3.31(6) п. 5 Положения о Федеральном агентстве лесного хозяйства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2010 N 736, п. 6 Постановления Правительства РФ от 30.09.2011 N 804 "О внесении изменений в Положение о Федеральном агентстве лесного хозяйства"). Однако на сегодняшний день Федеральным агентством иные нормы не установлены.

<**> Напомним, что одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его в общество, о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица, а также об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно (абз. 4 п. 2 ст. 19, абз. 1 п. 4 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ). Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13 Федерального закона N 14-ФЗ для регистрации общества (абз. 2 п. 4 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ).

В данной схеме не рассматриваются хозяйственные операции, связанные с государственной регистрацией изменений, вносимых в устав общества.

<***> Напомним, что радиостанция признается радиоэлектронным средством (РЭС) гражданского назначения (абз. 1, 2 п. 2 Особых условий приобретения радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 N 832). В данной схеме исходим из предположения, что для рассматриваемой радиостанции не требуется получать разрешение на ее приобретение и использование. Однако общество, которое стало владельцем радиостанции, обязано зарегистрировать ее в территориальном органе Федеральной службы по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций и получить свидетельство о регистрации РЭС, дающее право на использование радиостанции (п. п. 2, 3, 4, 7, 11, 14 Правил регистрации радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.10.2004 N 539, абз. 1, 3 п. 3, абз. 3 п. 3.1, абз. 2 п. 3.2, п. п. 4, 6.1 Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере связи по исполнению государственной функции по регистрации радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств гражданского назначения, утвержденного Приказом Мининформсвязи России от 15.12.2006 N 169).

16.12.2011