ООО, уплачивающее единый сельскохозяйственный налог, с численностью работников менее пяти человек арендует лесной участок для заготовки и сбора пищевых лесных ресурсов (дикорастущих грибов). Как отразить в его учете получение от одного из учредителей (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) противопожарного инвентаря в счет оплаты доли в уставном капитале ООО?

Согласованная участниками номинальная стоимость доли физического лица равна 1500 руб. Решением общего собрания участников общества стоимость вносимого в оплату доли имущества (две лопаты) утверждена в размере 1800 руб., что соответствует сумме документально подтвержденных расходов физического лица на приобретение лопат. Организация предполагает использовать лопаты (копать противопожарные разрывы) в течение 10 месяцев.

Общество осуществляет заготовку и сбор дикорастущих ягод на основании договора аренды лесного участка (ч. 3 ст. 34 Лесного кодекса РФ, п. 4 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, утвержденных Приказом МПР России от 10.04.2007 N 83). В соответствии с указанным договором общество обязано разрабатывать проект освоения лесов (ч. 1 ст. 88 ЛК РФ, абз. 2 п. 14 Правил заготовки пищевых лесных ресурсов и сбора лекарственных растений, п. 26 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утвержденного Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).

Общество, использующее лес на основании проекта освоения лесов, в рамках мер по предупреждению лесных пожаров должно иметь противопожарное снаряжение и инвентарь (в данном случае - две лопаты) в соответствии с утвержденными нормами (ч. 1, п. 1 ч. 5 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "а" п. 3, п. 5 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417) <*>.

Номинальная стоимость доли физического лица в уставном капитале общества составляет 1500 руб., физическое лицо оплачивает свою долю в уставном капитале имуществом (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты доли, утверждена в размере 1800 руб. решением общего собрания участников общества, принятым всеми участниками общества единогласно (абз. 1 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Имущество должно быть внесено для оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определенного договором об учреждении общества, не превышающего одного года с момента государственной регистрации общества (абз. 2 п. 1 ст. 9, абз. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ).

В данном случае доля физического лица оплачена по цене выше ее номинальной стоимости (абз. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ).

После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость имущества (лопат), полученного обществом в качестве вклада в уставный капитал, не является его доходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Лопаты отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями общества, и составляет 1800 руб. (п. п. 2, 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты доли физического лица (1800 руб.), превышает стоимость оплаченной им доли (1500 руб.). Сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества аналогично порядку учета разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582). Значит, на сумму превышения производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ дикорастущие грибы относятся к сельскохозяйственной продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, п. 36 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства").

При получении вклада в уставный капитал в виде имущества, стоимость которого превышает номинальную стоимость доли учредителя, у общества не возникает дохода ни в части номинальной стоимости доли, ни в части превышения (абз. 5 п. 1 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В общем случае стоимость лопат должна включаться в состав материальных расходов (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Однако при получении их в качестве вклада в уставный капитал общество, уплачивающее ЕСХН, не производит их оплату. По мнению Минфина России и ФНС России, в этом случае стоимость лопат не учитывается в составе расходов (Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/1/5, консультация специалистов ФНС России от 15.06.2009).

В то же время внесение вклада в уставный капитал является возмездной сделкой, так как учредитель взамен вносимого в уставный капитал общества имущества получает долю в уставном капитале общества, которая подлежит денежной оценке. Внесение вклада в уставный капитал выступает основанием для приобретения имущества обществом. Поэтому существует точка зрения, согласно которой общество при исчислении ЕСХН имеет право уменьшить доходы на расходы в размере стоимости имущества, приобретенного им в собственность в виде вклада в уставный капитал (Постановления ФАС Уральского округа от 19.04.2010 N Ф09-5943/09-С2 по делу N А76-28331/2008-33-831/43, Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00 по делу N А53-6868/99-С5-37, от 18.01.2000 N 4653/99).

--------------------------------

<*> С 18.10.2011 Федеральное агентство лесного хозяйства наделено полномочиями по принятию акта, определяющего виды средств предупреждения и тушения лесных пожаров, нормативы обеспеченности этими средствами лиц, использующих леса, нормы наличия средств предупреждения и тушения лесных пожаров при использовании лесов (ч. 7 ст. 53.1 ЛК РФ, пп. "в" п. 13 Правил пожарной безопасности в лесах, пп. 5.3.31(6) п. 5 Положения о Федеральном агентстве лесного хозяйства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2010 N 736, п. 6 Постановления Правительства РФ от 30.09.2011 N 804 "О внесении изменений в Положение о Федеральном агентстве лесного хозяйства"). Однако на сегодняшний день Федеральным агентством иные нормы не установлены.