Как отразить в учете федерального казенного учреждения выполнение работ по огнебиозащитной обработке деревянных конструкций кровли здания материального склада, если договором предусмотрена предварительная оплата в размере 30% от суммы договора?

Стоимость выполненных работ составляет 85 000 руб. (в том числе НДС).

При заключении договора на выполнение работ по огнебиозащитной обработке деревянных конструкций кровли административного здания казенному учреждению следует руководствоваться Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и гл. 37 Гражданского кодекса РФ.

Получатели средств из федерального бюджета при заключении договора (государственного контракта) на выполнение работ по огнебиозащитной обработке вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 30% суммы договора (контракта) (пп. "а" п. 36 Постановления Правительства РФ от 28.12.2015 N 1456 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2016 год").

Согласно ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководитель организации обязан соблюдать требования пожарной безопасности.

В соответствии с п. 21 Правил противопожарного режима в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 N 390, руководитель организации обеспечивает в том числе устранение повреждений толстослойных напыляемых составов, огнезащитных обмазок, а также осуществляет проверку состояния огнезащитной обработки (пропитки) в соответствии с инструкцией завода-изготовителя с составлением протокола проверки состояния огнезащитной обработки (пропитки). Проверка состояния огнезащитной обработки (пропитки) при отсутствии в инструкции сроков периодичности проводится не реже одного раза в год.

Защита людей и имущества от воздействия опасных факторов пожара и (или) ограничение последствий их воздействия обеспечиваются применением огнезащитных составов для повышения пределов огнестойкости строительных конструкций (п. 6 ст. 52 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности").

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы казенного учреждения по договору на выполнение огнебиозащитной обработки следует отражать по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Перечисление аванса казенным учреждением оформляется записью по дебету счета 1 206 25 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по работам, услугам по содержанию имущества" и кредиту счета 1 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по работам, услугам по содержанию имущества" (п. п. 80, 111 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н)).

Расходы по договору на огнебиозащитную обработку отражаются по дебету счета 1 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества" и кредиту счета 1 302 25 730 "Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества" (п. п. 102, 121 Инструкции N 162н) <*>.

При зачете обязательств по оплате выполненных работ в счет перечисленного ранее аванса оформляется запись по дебету счета 1 302 25 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества" и кредиту счета 1 206 25 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по работам, услугам по содержанию имущества" (п. п. 80, 102 Инструкции N 162н).

При погашении задолженности за выполненные работы формируется бухгалтерская запись по дебету счета 1 302 25 830 и кредиту счета 1 304 05 225 (п. п. 102, 111 Инструкции N 162н).

Аналитический учет расчетов с исполнителем по договору ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (п. 257 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявленная исполнителями работ, учитывается в их стоимости, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС.

Лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) ими в рамках целевого финансирования.

Следовательно, расходы казенного учреждения, произведенные за счет указанных средств, не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

--------------------------------

<*> В таблице проводок записи по санкционированию расходов бюджета не рассмотрены.