Как отразить в бухгалтерском учете государственного автономного учреждения, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы по договору на огнебиозащитную обработку деревянных конструкций кровли спортивного зала?

Договорная стоимость работ составила 92 000 руб. (в том числе НДС). Оплата по договору произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, с расчетного счета, открытого автономному учреждению в кредитной организации. Учетной политикой учреждения указанные расходы относятся к общехозяйственным. Спортивный зал используется учреждением в приносящей доход деятельности.

Государственному автономному учреждению при заключении договора на выполнение работ по огнебиозащитной обработке деревянных конструкций кровли спортивного зала следует руководствоваться гл. 37 Гражданского кодекса РФ и положением о закупке, утвержденным наблюдательным советом автономного учреждения (ч. 2, п. 3 ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц").

Согласно ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководитель организации обязан соблюдать требования пожарной безопасности.

В соответствии с п. 21 Правил противопожарного режима в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 N 390, руководитель организации обеспечивает в том числе устранение повреждений толстослойных напыляемых составов, огнезащитных обмазок, а также осуществляет проверку состояния огнезащитной обработки (пропитки) в соответствии с инструкцией завода-изготовителя с составлением протокола проверки состояния огнезащитной обработки (пропитки).

Защита людей и имущества от воздействия опасных факторов пожара и (или) ограничение последствий их воздействия обеспечиваются применением огнезащитных составов для повышения пределов огнестойкости строительных конструкций (п. 6 ст. 52 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности").

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на оплату работ по огнебиозащитной обработке относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Указанные расходы, произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются в рассматриваемой ситуации по дебету счета 2 109 80 225 "Общехозяйственные расходы в части содержания имущества" и кредиту счета 2 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества" (п. 137 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н)) <*>.

При перечислении денежных средств исполнителю за выполненные работы по огнебиозащитной обработке кровли в учете учреждения производится запись по дебету счета 2 302 25 000 и кредиту счета 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (п. 78 Инструкции N 183н). Одновременно сумма выбытия отражается записью на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).

Аналитический учет расчетов с исполнителем по договору на огнебиозащитную обработку ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (п. 257 Инструкции N 157н).

Автономное учреждение, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеет право уменьшить полученные доходы на сумму расходов на обеспечение пожарной безопасности (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Данные затраты признаются на дату их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

<*> В таблице проводок записи по санкционированию расходов учреждения не рассмотрены.