Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), затраты на приобретение огнетушителей и пожарного щита с принадлежностями для оборудования административного здания и здания склада? Общая стоимость средств пожаротушения составила 36 580 руб. (в том числе НДС 5580 руб.).

Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету лимит стоимости активов, признаваемых объектами основных средств (ОС), установлен равным 40 000 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 37 Федерального закона от 18.11.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководители организации обязаны соблюдать требования пожарной безопасности, осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности, содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров.

Согласно ст. 70 Постановления Правительства РФ от 25.04.2012 N 390 "О противопожарном режиме" руководитель организации должен обеспечить объект огнетушителями и другими первичными средствами пожаротушения.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" установлено, что меры по обеспечению пожарной безопасности обязательны для исполнения при эксплуатации объектов защиты. При этом объектом защиты является имущество юридических лиц (включая здания, сооружения, транспортные средства, технологические установки, оборудование, агрегаты, изделия, продукцию и иное имущество), к которому установлены требования пожарной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре. Объекты защиты должны быть оборудованы первичными средствами пожаротушения, к которым относятся в том числе огнетушители и пожарный инвентарь (пп. 1 п. 2 ст. 1, п. п. 15, 19 ст. 2, ст. 43 Федерального закона N 123-ФЗ).

В бухгалтерском учете средства пожаротушения в рассматриваемом случае учитываются как материально-производственные запасы, поскольку их стоимость ниже лимита 40 000 руб., установленного учетной политикой организации для включения актива в состав ОС (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В данном случае к фактическим затратам на приобретение средств пожаротушения относится сумма, уплаченная продавцу в соответствии с договором (договорная стоимость), с учетом НДС, предъявленного поставщиком (абз. 6 п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Расходы на приобретение средств пожаротушения единовременно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме после их установки в предназначенном для этого месте (п. п. 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы". Для учета средств пожаротушения может применяться, например, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость средств пожаротушения списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счетов учета затрат (в зависимости от того, в каком подразделении организации используются данные средства): 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С целью обеспечения контроля за сохранностью и движением средств пожаротушения организация может отразить их стоимость на отдельно открытом забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (п. 5 ПБУ 6/01).

Расходы на приобретение средств пожаротушения, стоимость которых не превышает 40 000 руб., соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме их оплаты (пп. 10 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные продавцом в стоимости товара, также включаются в расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

<*> Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая УСН, вправе не отражать предъявленную ей сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить в стоимость товарно-материальных ценностей, если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).