Как отражаются в учете организации расходы на приобретение минимального набора средств пожаротушения (огнетушителей, шкафа пожарного с принадлежностями) для оборудования принадлежащих ей помещений офиса и склада, а также расходы на обучение сотрудников мерам пожарной безопасности?

Общая стоимость минимального набора средств пожаротушения для офиса и склада составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), стоимость услуг специализированной организации по обучению сотрудников, ответственных за противопожарную безопасность - 4130 руб. (в том числе НДС 630 руб.). Согласно учетной политике организации объектами основных средств признаются активы первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Организация применяет метод начисления для целей налогового учета доходов и расходов.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" установлено, что меры по обеспечению пожарной безопасности обязательны для исполнения при эксплуатации объектов защиты. При этом объектом защиты является имущество юридических лиц (включая здания, сооружения, транспортные средства, технологические установки, оборудование, агрегаты, изделия, продукцию и иное имущество), к которому установлены требования пожарной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре. Объекты защиты должны быть оборудованы первичными средствами пожаротушения, к которым относятся в том числе огнетушители и пожарный инвентарь (пп. 1 п. 2 ст. 1, п. п. 15, 19 ст. 2, ст. 43 Федерального закона N 123-ФЗ).

Согласно ст. 70 Постановления Правительства РФ от 25.04.2012 N 390 "О противопожарном режиме" руководитель организации должен обеспечить объект огнетушителями и другими первичными средствами пожаротушения.

В соответствии с ч. 2 ст. 37 Федерального закона от 18.11.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководители организации обязаны соблюдать требования пожарной безопасности, осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности, обучать своих работников мерам пожарной безопасности.

Специалисты и работники организаций, ответственные за пожарную безопасность, обучаются пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в объеме знаний требований нормативных правовых актов, регламентирующих пожарную безопасность. Обучение с отрывом от производства проводится в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля, в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности, и т.д. (п. п. 31, 37 Норм пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденных Приказом МЧС России от 12.12.2007 N 645).

В бухгалтерском учете в рассматриваемом случае средства пожаротушения учитываются как материально-производственные запасы, поскольку их стоимость ниже лимита 40 000 руб., установленного учетной политикой организации для включения актива в состав основных средств (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В данном случае к фактическим затратам на приобретение набора средств пожаротушения относится сумма, уплаченная продавцу в соответствии с договором (договорная стоимость) (без учета НДС).

Расходы на приобретение средств пожаротушения единовременно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме после установки их в предназначенном для этого месте (п. п. 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы". Для принятия к учету средств пожаротушения может применяться, например, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По мере передачи для использования стоимость средств пожаротушения списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счетов учета затрат (в зависимости от того, в каком подразделении организации используются данные материалы): 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, связанные с обучением сотрудников ПТМ, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по договорной цене (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99).

Расходы на обучение сотрудников ПТМ признаются в периоде фактического оказания соответствующих услуг (на дату получения документов, подтверждающих их оказание) независимо от времени их оплаты (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма расходов на обучение (без учета НДС) отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы НДС, предъявленные организации в стоимости средств пожаротушения, а также в стоимости услуг по обучению сотрудников ПТМ, подлежат вычету после принятия на учет данных расходов, а также при наличии правильно заполненных счетов-фактур контрагентов (п. п. 1, 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Организация, получив от продавцов соответствующие счета-фактуры, регистрирует их в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Суммы НДС, предъявленные продавцами, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на приобретение средств пожаротушения, стоимость которых не превышает 40 000 руб., соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в составе материальных расходов либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников ПТМ признаются организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, независимо от времени их фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата признания расходов определяется с учетом положений п. п. 2, 7 ст. 272 НК РФ в зависимости от того, к какой группе расходов отнесены указанные затраты.