Как отражаются в учете организации, уплачивающей ЕСХН, расходы на приобретение пяти огнетушителей по цене 12 000 руб. (в том числе НДС) за штуку, если согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ)?

В месяце приобретения огнетушители введены в эксплуатацию и произведены расчеты с поставщиком.

Руководители организации обязаны содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").

Помещения, здания и сооружения необходимо обеспечивать первичными средствами пожаротушения в соответствии с Приложением N 3 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденных Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (п. 108 Правил) <1>.

Таким образом, огнетушители организация приобретает в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ <2>. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Огнетушители удовлетворяют условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, и в рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ.

Следовательно, на основании вышесказанного и п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, огнетушители принимаются к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (в данном случае с учетом НДС) (п. 6 ПБУ 5/01, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <3>.

Принятие огнетушителей к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При вводе огнетушителей в эксплуатацию (при передаче в места, которые должны быть оснащены первичными средствами пожаротушения) их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации приобретенные огнетушители не удовлетворяют критериям для признания их основными средствами, поскольку стоимость одного огнетушителя менее 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.5, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В этом случае стоимость огнетушителей полностью учитывается в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ на дату осуществления расчетов с поставщиком огнетушителей (пп. 10 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

--------------------------------

<1> Кроме того, заметим, что до начала уборки урожая все задействованные в ней лица должны пройти противопожарный инструктаж, а уборочные агрегаты и автомобили должны быть оснащены первичными средствами пожаротушения (комбайны всех типов и тракторы - двумя огнетушителями, двумя штыковыми лопатами и двумя метлами), оборудованы исправными искрогасителями и иметь отрегулированные системы питания, зажигания и смазки (п. 321 Правил).

<2> Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо предусмотреть в учетной политике применение этой нормы (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<3> Сумма НДС, предъявленная поставщиком огнетушителей, может отражаться в бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в стоимость приобретенных огнетушителей напрямую, без использования счета 19.

<4> С целью обеспечения контроля за сохранностью огнетушителей организация может учесть их на отдельном забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью не более 20 000 рублей и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

07.08.2009