1. Нарушения Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Федеральный закон N 307-ФЗ) в ред. Федерального закона N 359-ФЗ от 02.07.2021

1.1.

часть 6 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Осуществление аудиторской организацией, индивидуальным аудитором предпринимательской деятельности помимо оказания аудиторских и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг.

1.2.

часть 2 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требования осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с международными стандартами аудита, а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов в соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ. Примечание: в случае всеобъемлющего характера нарушения

1.3.

часть 8 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение законодательства при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну.

1.3.1.

части 1, 2 статьи 3 Федерального закона N 307-ФЗ

Осуществление аудиторской деятельности коммерческой организацией, не являющейся членом саморегулируемой организации аудиторов

1.4.

часть 3 статьи 4 Федерального закона N 307-ФЗ

Участие аудитора, не являющегося работником конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора, в осуществлении аудиторской деятельности этой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в качестве аудитора - члена аудиторской группы, в том числе на основании гражданско-правового договора.

1.5.

часть 3.1 статьи 4 Федерального закона N 307-ФЗ

Участие аудитора, имеющего действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций. Примечание: данное нарушение не распространяется на случаи осуществления указанными лицами иных функций в составе аудиторской группы, не относящимся к полномочиям аудитора, при выполнении аудиторского задания

1.6.

часть 3 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 1 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ, индивидуальным аудитором.

1.7.

часть 2 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ (в отношении услуг по проведению аудита с 01.01.2025; в отношении сопутствующих аудиту услуг с 01.01.2024)

Оказание аудиторских услуг общественно значимым организациям, в том числе общественно значимым организациям, указанным в пунктах 2 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ, аудиторской организацией, сведения о которой не внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

1.8.

часть 3 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ (в отношении услуг по проведению аудита с 01.01.2025; в отношении сопутствующих аудиту услуг с 01.01.2024)

Оказание аудиторских услуг общественно значимым организациям на финансовом рынке аудиторской организацией, сведения о которой не внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке.

1.9.

часть 1 статьи 5.2 Федерального закона N 307-ФЗ

Руководитель аудита общественно значимой организации не соответствует следующим требованиям: 1) является работником аудиторской организации, оказывающей аудиторские услуги общественно значимым организациям, по основному месту работы; 2) имеет опыт участия в оказании аудиторских услуг общественно значимым организациям в течение трех лет, непосредственно предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги.

1.10.1.

часть 2 статьи 5.2 (применяется начиная с отчетности за 2024 год), часть 10 статьи 11 Федерального закона N 307-ФЗ

Руководитель аудита общественно значимых организаций, указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ не прошел обучение, предусмотренное частью 10 статьи 11 Федерального закона N 307-ФЗ.

1.10.2.

часть 2 статьи 5.2 Федерального закона N 307-ФЗ (применяется начиная с отчетности за 2024 год)

Руководитель аудита общественно значимых организаций, указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ: 1) не имеет опыта участия в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляющих соответствующий вид экономической деятельности, из числа указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ, в течение трех лет, непосредственно предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги общественно значимой организации, либо 2) при наличии опыта участия в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляющих иной вид экономической деятельности, из числа указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ не прошел обучение по программам повышения квалификации по тематике экономической деятельности организаций соответствующего вида из числа указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ, продолжительностью не менее 120 часов в течение года, непосредственно предшествовавшего году начала оказания аудиторской услуги общественно значимой организации.

1.11.

часть 3 статьи 5.2 Федерального закона N 307-ФЗ

Руководителем аудита общественно значимой организации назначен аудитор: 1) имеющий неснятую или непогашенную судимость за совершение умышленного преступления; 2) признанный судом в течение пяти лет, предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги общественно значимой организации, виновным в злоупотреблении полномочиями аудитора; 3) в течение трех лет, непосредственно предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги общественно значимой организации: а) нарушивший требования статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ при участии в оказании аудиторских услуг общественно значимым организациям; б) неоднократно совершивший иное грубое нарушение требований Федерального закона N 307-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов и нормативных актов Банка России, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов (далее при совместном упоминании - обязательные требования).

1.12.

часть 4 статьи 5.2 Федерального закона N 307-ФЗ (применяется начиная с отчетности за 2024 год)

Руководителем аудита общественно значимой организации из числа указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ назначен аудитор, подписавший в течение трех лет, непосредственно предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги общественно значимой организации на финансовом рынке, ненадлежащее в обстоятельствах согласно стандартам аудиторской деятельности аудиторское заключение.

1.13.1.

часть 3.1 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

В аудиторском заключении по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации не раскрыты в соответствии со стандартами аудиторской деятельности обстоятельства, которые оказали или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, в отношении которой проведен аудит.

1.13.2.

часть 3.1 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

В аудиторском заключении по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации не раскрыты в соответствии со стандартами аудиторской деятельности события и (или) условия, которые могут поставить под сомнение способность общественно значимой организации непрерывно продолжать свою деятельность.

1.14.1

часть 3.2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Подписание аудиторского заключения в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организацией ненадлежащим лицом (лицами).

1.14.2

часть 3.2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Подписание аудиторского заключения в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности лицом (лицами) без указания номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении такой аудиторской организации.

1.15.

часть 4 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Представление аудиторского заключения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором лицу, которое не является аудируемым лицом и (или) лицом, заключившим договор оказания аудиторских услуг

1.16.

часть 5 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Выдача заведомо ложного аудиторского заключения, то есть аудиторского заключения, составленного без проведения аудита или составленного по результатам аудита, но явно противоречащего содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1.17.

часть 7 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Выдача аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, указанных в пунктах 3 - 5 части 1 статьи 5.1 Федерального закона N 307-ФЗ, признанного Банком России ненадлежащим, согласно стандартам аудиторской деятельности.

1.18.

статья 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение требований к независимости аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудиторов, установленных статьей 8 Федерального закона N 307-ФЗ:

1.18.1.

часть 3 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

При оказании аудиторских услуг (участии в оказании аудиторских услуг) аудиторская организация, аудитор не были независимы

1.18.2.

исключен

1.18.3.

Пункты 1 и 2 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, когда руководитель, иное должностное лицо являются учредителями (участниками, акционерами) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета или их родственниками

1.18.4.

пункт 3 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, когда аудиторская организация, индивидуальный аудитор являются учредителями (участниками, акционерами), контролирующими лицами аудируемого лица либо аудируемое лицо является учредителем (участником, акционером), контролирующим лицом аудиторской организации

1.18.5.

пункт 4 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, когда аудиторская организация и аудируемое лицо имеют общих учредителей (участников, акционеров), контролирующих лиц либо аудиторская организация, индивидуальный аудитор и аудируемое лицо являются учредителями (участниками, акционерами) одной организации, имеют общих подконтрольных лиц

1.18.6.

пункт 5 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, когда аудиторская организация, индивидуальный аудитор оказывали аудируемому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета

1.18.7.

пункт 6 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг аудируемому лицу, которое является:

а) лицом, заключившим договор страхования ответственности этих аудиторской организации, индивидуального аудитора, заключившим договор займа, кредитный договор, договор поручительства с этими аудиторской организацией, индивидуальным аудитором или выдавшим независимую гарантию этим аудиторской организации, индивидуальному аудитору;

б) лицом, заключившим договор займа, кредитный договор, договор поручительства с руководителем этой аудиторской организации или выдавшим независимую гарантию руководителю этой аудиторской организации;

в) лицом, заключившим договор займа, кредитный договор, договор поручительства с родственником руководителя этой аудиторской организации, родственником этого индивидуального аудитора на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо родственник руководителя этой аудиторской организации, родственник этого индивидуального аудитора являются выгодоприобретателями по таким договорам;

г) лицом, выдавшим независимую гарантию родственнику руководителя этой аудиторской организации, родственнику этого индивидуального аудитора на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок;

д) кредитором аудиторской организации, индивидуального аудитора по денежным и иным обязательствам (за исключением обязательств по договору займа, кредитному договору) в объеме более чем 10 процентов балансовой стоимости активов этих аудиторской организации, индивидуального аудитора;

1.18.8.

пункт 7 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, когда руководитель аудируемого лица является кредитором (поручителем) этих аудиторской организации, индивидуального аудитора в объеме более чем 10 процентов балансовой стоимости активов этих аудиторской организации, индивидуального аудитора

1.18.9.

пункт 8 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, когда лицо, подконтрольное аудируемому лицу, является лицом: а) заключившим договор страхования ответственности этих аудиторской организации, индивидуального аудитора, заключившим договор займа, кредитный договор, договор поручительства с этими аудиторской организацией, индивидуальным аудитором или выдавшим независимую гарантию этим аудиторской организации, индивидуальному аудитору;

б) заключившим договор займа, кредитный договор, договор поручительства с руководителем этой аудиторской организации или выдавшим независимую гарантию руководителю этой аудиторской организации

1.18.10.

пункт 9 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, когда аудиторская организация, ее руководитель, иное должностное лицо, работник аудиторской организации, являющийся участником аудиторской группы, родственник руководителя этой аудиторской организации или работника аудиторской организации, являющегося участником аудиторской группы, владеют финансовыми инструментами аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, либо являются выгодоприобретателями по таким финансовым инструментам;

1.18.11.

пункт 10 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение аудита и оказание сопутствующих услуг в случаях, когда соответствующее ограничение установлено другими федеральными законами

1.18.12.

Часть 5 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор провели аудит в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств аудируемого лица, указанного в пунктах 3 и 4 части 4 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ.

1.18.13.

Часть 6 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

1.18.14.

часть 7 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Определение в договоре оказания аудиторских услуг зависимости порядка выплаты и размера денежного вознаграждения аудиторской организации, индивидуальному аудитору от выполнения каких бы то ни было требований аудируемого лица к содержанию выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита

1.18.15.

часть 8 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторской организацией, индивидуальным аудитором осуществлены действия, повлекшие возникновение конфликта интересов или создавшие угрозу возникновения такого конфликта

1.19.

часть 2 статьи 9 Федерального закона N 307-ФЗ

Несоблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором или их работниками обязанностей по обеспечению конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

1.20.

часть 3 статьи 9 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторской организацией, индивидуальным аудитором переданы сведения и (или) документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашены эти сведения и (или) содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом N 307-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 307-ФЗ и другими федеральными законами.

1.21.

часть 3.1 статьи 9 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторской организацией, индивидуальным аудитором переданы третьим лицам составляющие аудиторскую тайну сведения и (или) документы, полученные в соответствии со статьей 14.1 Федерального закона N 307-ФЗ, либо разглашены эти сведения и (или) содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом N 307-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

1.22.

часть 1 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ, пункт 6 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

Несоблюдение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией обязанности установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

1.23.

часть 2 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, аудитором обязанности проходить внешний контроль деятельности (далее - ВКД АО), в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию.

1.24.

часть 9 статьи 11 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудитором требований к повышению квалификации.

1.25.

пункт 6 части 1 статьи 12 Федерального закона N 307-ФЗ

Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение трех последовательных календарных лет, за исключением случаев, указанных в п. 6 части 1 статьи 12 Федерального закона N 307-ФЗ.

1.26.

часть 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

Несоблюдение при оказании аудиторских услуг аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, указанных в части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ:

1.26.1.

пункт 1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредоставление по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;

1.26.2.

пункт 1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредоставление по требованию аудируемого лица информации о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

1.26.3.

пункт 1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредоставление по требованию аудируемого лица информации о внесении сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, реестр аудиторских организаций на финансовом рынке;

1.26.4.

пункт 2 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредставление аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторского заключения аудируемому лицу, либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

1.26.5.

пункт 2.1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к составлению документов при оказании аудиторских услуг на русском языке;

1.27.

пункт 3.1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором требования об информировании учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя, а также при необходимости соответствующих уполномоченных государственных органов, о случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства.

1.28.

пункт 3.2 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требования уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, Росфинмониторинг, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма";

1.29.

пункт 4 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

1.30.

часть 3 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требования по хранению документов (копий документов) на бумажном носителе и (или) электронных документов, полученных или составленных при оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также данных, содержащихся в таких документах (копиях документов) и внесенных в базы данных, в течение следующих сроков:

1.30.1.

пункт 1 части 3 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

при оказании аудиторских услуг - не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами;

1.30.2.

пункт 2 части 3 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг - не менее трех лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами.

1.32.

часть 5 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией требований:

1.32.1.

часть 5 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

вести свой сайт в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";

1.32.2.

часть 5 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

раскрывать на нем информацию о своей деятельности по перечню и в сроки, установленные уполномоченным федеральным органом.

1.33.

часть 6 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ (с 02.01.2023)

Нарушение аудиторской организацией соблюдения требований к перечню и срокам раскрытия аудиторской организацией на финансовом рынке информации о своей деятельности на своем сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", установленных Банком России дополнительно к требованиям, предусмотренным в части 5 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ.

1.34.1.

часть 7 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ (с 02.01.2023)

Нарушение аудиторской организацией, оказывающей аудиторские услуги общественно значимым организациям, требования обеспечить возможность предоставления в уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору электронных документов, а также возможность получения от уполномоченного федерального органа по контролю и надзору электронных документов в установленном им порядке.

1.34.2.

часть 7 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ (с 02.01.2023)

Нарушение аудиторской организацией на финансовом рынке требования обеспечить возможность предоставления в Банк России электронных документов, а также возможность получения от Банка России электронных документов в порядке, установленном Банком России

1.35.

часть 5 статьи 14.1 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторская организация не представила запрошенные Банком России сведения либо не сообщила об их отсутствии в срок и в порядке, установленном Банком России.

1.36.

часть 7 статьи 14.1. Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторская организация на финансовом рынке не сообщила в письменной форме об отказе аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией на финансовом рынке, либо о своем отказе от проведения обязательного аудита в Банк России

1.37.

часть 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией требований к членству в саморегулируемой организации аудиторов (в случае, если данное нарушение имело место в период осуществления аудиторской деятельности):

1.37.1.

пункт 1 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования к ее организационно-правовой форме;

1.37.2.

пункт 2 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении численности аудиторов;

1.37.3.

пункт 3 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении доли уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащей аудиторам и (или) аудиторским организациям;

1.37.4.

пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении численности аудиторов в коллегиальном исполнительном органе;

1.37.5.

пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении единоличного исполнительного органа;

1.37.6.

пункт 5 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении безупречной деловой репутации;

1.37.7.1.

пункт 6 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении наличия правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

1.37.7.2.

пункт 6 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении соблюдения правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

1.37.8.

пункт 7 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования уплаты взносов в саморегулируемую организацию аудиторов;

Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО;

1.37.9.

пункт 8 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования уплаты взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды);

Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО;

1.38.

часть 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов:

1.38.1.

пункт 1 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

отсутствие квалификационного аттестата аудитора;

1.38.2.

пункт 2 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором, аудитором требования в отношении безупречной деловой репутации; Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО.

1.38.3.

пункт 3 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором, аудитором требования уплаты взносов в саморегулируемую организацию аудиторов; Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО.

1.38.4.

пункт 4 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором, аудитором требования уплаты взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды);

Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО.

1.38.5.1.

пункт 5 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение индивидуальным аудитором требования в отношении наличия правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО.

1.38.5.2.

пункт 5 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение индивидуальным аудитором требования в отношении соблюдения правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВКД АО.

1.39.

часть 8 статьи 19 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, аудитором обязанности уведомления в установленный срок саморегулируемой организации аудиторов обо всех изменениях, содержащихся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений.

1.40.

часть 3 статьи 20 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение срока действия такого решения: участвовал в осуществлении аудиторской деятельности; давал рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов; участвовал в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

1.41.

часть 4 статьи 20 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение срока действия такого решения заключались договоры оказания аудиторских услуг или вносились в действующие договоры, изменения, влекущие увеличение обязательств аудиторской организации.

2. Нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов (утвержден решением Правления СРО ААС от 22 декабря 2023 г. (протокол N 657), согласовано Минфином России 21 декабря 2023 г., Банком России 14 декабря 2023 г.)

2.1.

исключен

2.2.

пункт 1.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитором или аудиторской организацией не оценена значимость нарушения какого-либо из положений Кодекса профессиональной этики аудиторов и степень его влияния на возможность соблюдения принципов этики. Аудитором или аудиторской организацией в максимально короткие сроки не предприняты все возможные меры, направленные на урегулирование последствий такого нарушения. Аудитором или аудиторской организацией не установлено, следует ли ему информировать о нарушении соответствующих лиц.

2.3.

пункт 2.2.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не соблюдает каждый из принципов этики

2.4.

пункт 2.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией принципа честности.

2.5.

пункт 2.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении запрета на наличие намеренной связи аудитора или аудиторской организации с определенной отчетностью, сведениями и документами.

2.6.

пункт 2.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация, в случаях, когда им стало известно, не приняли меры для устранения ассоциированности с отчетностью, сведениями и документами.

2.7.

пункт 2.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией принципа объективности.

2.8.

пункт 2.7.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация оказывали (участвовали в оказании) услуги при существовании обстоятельств или отношений, которые оказали ненадлежащее влияние на профессиональные суждения аудитора или аудиторской организации при оказании ими (участии в оказании) услуги.

2.9.

пункт 2.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "профессиональная компетентность и должная тщательность".

2.10.

пункт 2.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принятия разумных мер по обеспечению лиц, работающих под их руководством и участвующих в оказании услуг, надлежащей подготовкой и должным руководством.

2.11.

пункт 2.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не поставили в известность клиентов или иных пользователей услуг, а аудитор, являющийся работником аудиторской организации, - аудиторскую организацию, в которой он работает, об ограничениях, присущих услугам.

2.12.

пункты 2.11.Т - 2.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "конфиденциальность".

2.13.

пункты 2.13.Т - 2.14.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "профессиональное поведение".

2.14.

пункты 3.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении применения концептуального подхода к соблюдению принципов этики, установленных в разделе 2 Кодекса профессиональной этики аудиторов, для выявления угроз нарушения данных принципов, их оценки и принятия ответных мер.

2.15.

пункты 3.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организации при рассмотрении вопроса, связанного с соблюдением принципов этики, не приняли во внимание контекст, в котором данный вопрос возник или может возникнуть.

2.16.

подпункт "а" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не исследовали всесторонне вопрос при применении концептуального подхода к соблюдению принципов этики.

2.17.

подпункт "б" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не использовали профессиональное суждение при применении концептуального подхода к соблюдению принципов этики.

2.18.

подпункт "в" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не использовали метод анализа "разумного и информированного третьего лица" при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики.

2.19.

пункты 3.7.Т, 3.8.Т, 3.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности выявлять угрозы нарушения принципов этики, оценивать их уровень, рассматривать новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах.

2.20.

пункт 3.11.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по устранению угроз и сведению их к приемлемому уровню.

пункт 3.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по формированию общего вывода о том, будут ли устранены либо уменьшены до приемлемого уровня выявленные угрозы в результате действий, которые аудитор или аудиторская организация предпринимает или намерен(а) предпринять в ответ на указанные угрозы.

пункт 4.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитором или аудиторской организацией не соблюдаются установленные в разделе 2 Кодекса профессиональной этики аудиторов принципы этики, при применении концептуального подхода при выявлении и оценке угроз нарушения данных принципов и принятии ответных мер

пункт 4.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитором или аудиторской организацией при рассмотрении вопроса, связанного с соблюдением принципов этики, не принят во внимание контекст, в котором вопрос возник или может возникнуть

пункты 4.9.Т - 4.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по информационному взаимодействию с лицами, наделенными как руководящими полномочиями в организации, так и отвечающими за ее корпоративное управление, по вопросам этики и независимости.

пункт 5.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности не допускать, чтобы конфликт интересов мог бы скомпрометировать его профессиональное или деловое суждение.

пункт 5.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по принятию разумных действий по выявлению обстоятельств, которые могли бы привести к конфликту интересов при принятии на обслуживание нового клиента, задания или установлении деловых отношений.

пункт 5.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности отслеживать изменения с течением времени в характере услуг, интересах и взаимоотношениях, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов.

пункт 5.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудиторской организацией - членом сети обязанности рассмотреть конфликт интересов, существование или возможность возникновения которого аудитор имеет основания предполагать в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями любой иной аудиторской организации, входящей в эту сеть.

пункт 5.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, требуют ли характер и значимость конфликта интересов особого уведомления и прямого согласия клиента в качестве меры в ответ на угрозу, возникшую в связи с конфликтом интересов.

пункт 5.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности принять меры в ответ на угрозу в случае неполучения прямого согласия клиента.

пункт 5.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией принципа конфиденциальности, в любых ситуациях, в том числе при раскрытии информации или ее совместном использовании внутри аудиторской организации или в сети, членом которой является аудиторская организация, а также при консультациях с третьими сторонами.

пункт 5.11.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудиторской организацией обязанности не принимать задания или не продолжать выполнение уже принятого задания в случае, когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности.

пункт 5.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по документированию в случае, когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности.

пункт 6.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по установлению наличия причин неприемлемости нового задания.

пункт 6.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по принятию действий для получения информации о возможных угрозах в случае, если взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором невозможно.

пункт 6.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение действующим(ей) или предшествующим(ей) аудитором или аудиторской организацией требований по взаимодействию с предполагаемым аудитором или аудиторской организацией.

пункт 6.7.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по обращению к действующему или предшествующему аудитору или аудиторской организации с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах или иную информацию, о которых, по мнению действующего или предшествующего аудитора или аудиторской организации, должен знать предполагаемый аудитор или аудиторская организация до решения вопроса о принятии задания при смене аудитора. Неосуществление действующим или предшествующим аудитором или аудиторской организацией действий в ответ на указанное обращение.

пункт 6.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности пересматривать приемлемость выполнения заданий в случае продолжения оказания услуг клиенту в последующие периоды.

пункт 6.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Отсутствие оценки аудитором или аудиторской организацией обоснованности использования работы эксперта.

пункт 7.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по определению уместности предоставления запрашиваемого второго мнения в случае, когда клиент, запрашивающий указанное второе мнение у аудитора, не дает разрешение аудитору или аудиторской организации на взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором или аудиторской организацией.

пункт 9.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией требований законодательства Российской Федерации и, когда применимо, иностранных государств в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях.

пункт 9.5.Т - 9.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении поощрений, осуществляемых с целью оказать ненадлежащее влияние.

пункт 9.9.Т - 9.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по отслеживанию потенциальных угроз нарушения им основных принципов этики в связи с предложением поощрений его ближайшим членам семьи или родственникам.

пункт 10.2.Т - 10.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по принятию и хранению имущества клиента.

пункт 11.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по соблюдению применимых НПА, содержащих требования в отношении действий аудитора или аудиторской организации в ответ на выявленное несоблюдение или подозрение в несоблюдении НПА, включая выполнение требований об информировании соответствующих уполномоченных органов и запрет на информирование клиента о планируемом информировании соответствующих уполномоченных органов.

пункт 11.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности действовать своевременно, с учетом своего профессионального понимания характера ответственности аудитора и потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, работников, общества.

пункт 11.9.Т - 11.22.Т, 11.25.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по осуществлению ответных мер на выявленное несоблюдение НПА или возникших подозрений в несоблюдении НПА при оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской отчетности.

пункт 11.26.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, была ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации в соответствующие уполномоченные органы, чтобы предотвратить или уменьшить последствия неизбежного нарушения НПА.

пункт 11.27.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по документированию обстоятельств и действий в части несоблюдения НПА.

пункт 11.28.Т - 11.32.Т, 11.35.Т - 11.36.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по осуществлению ответных мер за несоблюдение НПА при оказании отличных от аудита услуг.

пункт 11.37.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, была ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации в соответствующие уполномоченные органы, чтобы предотвратить или уменьшить последствия неизбежного нарушения НПА.

3. Нарушение Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций утверждены Решением Правления СРО ААС 27 декабря 2023 года, Протокол N 658)

1

Пункт 1.12.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор или аудиторская организация не были независимы при выполнении аудиторского задания.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

2

Пункт 1.13.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований к применению при выполнении аудиторского задания концептуального подхода к соблюдению принципов этики для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы.

3

Пункт 1.14.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушением аудитором или аудиторской организацией запрета на принятие ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

4

Пункт 1.15.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

При оказании услуг аудиторская организация не убедилась в том, что руководство аудируемого лица формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности. Для этого необходимо убедиться, что руководство аудируемого лица:

а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые аудируемым лицом, и контролирует соответствующее направление деятельности аудируемого лица. Такое лицо, предпочтительно из числа членов высшего руководства (то есть членов руководства, наделенных полномочиями и несущих обязательства по планированию, направлению и осуществлению контроля за деятельностью организации), должно понимать:

- цели и характер деятельности аудируемого лица;

- соответствующие обязанности аудируемого лица и аудиторской организации, другой организации в сети. Назначенное лицо не обязано обладать опытом или навыками, необходимыми для оказания (участия в оказании) услуг;

б) обеспечивает контроль оказания услуг и оценивает соответствие их цели аудируемого лица;

в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять в связи с оказанными услугами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

5

Пункт 1.16.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случаях, когда аудитор или аудиторская организация знали или имели основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагали наличие иных связанных сторон у аудируемого лица, в отношении которых было уместно оценивать независимость от аудируемого лица, аудитор, аудиторская организация не учли такие связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, а также принятии мер в ответ на данные угрозы.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

6

Пункт 1.17.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор или аудиторская организация не соблюдали требования в отношении периода, в течение которого требуется независимость.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

7

Пункт 1.18.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случае, когда аудиторская организация является сетевой, она не была независима от аудируемых лиц других аудиторских организаций, входящих в ту же сеть, в соответствии с требованиями Правил независимости.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

8

Пункт 1.19.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушением аудиторской организацией запрета на принятие предложения о назначении в качестве аудитора общественно значимой организации, которой данная аудиторская организация или другая организация в сети оказывала услугу, не обеспечивающую уверенность, до указанного назначения, если данная услуга может создать угрозу самоконтроля применительно к бухгалтерской отчетности

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

9

Пункты 1.22.Т, 1.23.Т, 1.24.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случае вхождения в объединение аудиторская организация не соблюла требования или не осуществила действия, установленные для сетевых аудиторских организаций.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

10

Пункт 1.26.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований к документированию выводов о соблюдении независимости.

11

Пункты 1.28.Т, 1.29.Т, 1.30.Т, 1.31.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований, установленных для заданий слияния, поглощения аудируемого лица.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

12

Пункт 1.32.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случае наличия угрозы нарушения принципа объективности, которая не могла быть устранена или сведена ответными мерами до приемлемого уровня, аудиторская организация не отказалась от оказания услуг в качестве аудитора.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

13

Пункт 1.33.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований к документированию, установленных для случаев слияния, поглощения аудируемого лица.

14

Пункты 1.34.Т - 1.43.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Несоблюдение требований, установленных для случаев выявления аудитором или аудиторской организацией нарушений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

15

Пункт 1.42.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к документированию, установленных для заданий выявления аудитором или аудиторской организацией нарушений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

16

пункт 2.5.Т, 2.8.Т - 2.10.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от аудируемого лица, при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

17

пункт 2.11.Т - 2.14.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией

18

пункт 2.16.Т - 2.20.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, в части информирования лиц, отвечающих за корпоративное управление

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

19

пункт 2.16.Т - 2.20.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, в части раскрытия информации о вознаграждении, выплачиваемом аудиторской организации

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

пункт 2.22.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

За исключением случаев, когда раскрытие аудируемым лицом вознаграждений, выплаченных аудиторской организации, другой организации в сети или подлежащих выплате им за аудит (или иные аудиторские услуги) и за прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги требуется федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, аудиторская организация не обсудила с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией:

а) возможность добровольного раскрытия аудируемым лицом информации о вознаграждениях в контексте значимости данной информации для заинтересованных сторон способом и в сроки по усмотрению аудируемого лица, исходя из особенностей и сроков ее подготовки;

б) дополнительную информацию, которая может способствовать большему пониманию пользователями вопросов, связанных с вознаграждением, и влияния этих вопросов на независимость аудиторской организации.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

пункт 2.23.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случае, если после обсуждения с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, вопросов, указанных в пункте 2.22.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, аудируемое лицо, являющееся общественно значимой организацией, принимает решение не раскрывать соответствующую информацию, аудиторская организация с учетом пункта 2.24.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций не раскрыла следующую информацию:

а) размер вознаграждения, выплаченного аудиторской организации, другой организации в сети или подлежащего выплате им за аудит бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация выражает мнение;

б) размер вознаграждения, отличного от представленного в соответствии с требованиями подпункта "а" настоящего пункта и выплаченного аудиторской организации, другой организации в сети или подлежащего выплате им за оказание услуг в течение периода, за который составляется бухгалтерская отчетность, о которой аудиторская организация выражает мнение. Для целей настоящего подпункта указанное вознаграждение включает вознаграждение, выплаченное или подлежащее выплате аудируемым лицом, а также контролируемыми (прямо или косвенно через подконтрольных лиц) им организациями, информация о которых включается в консолидированную финансовую отчетность аудируемого лица, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

в) размер вознаграждения за оказание услуг, отличного от представленного в соответствии с требованиями подпунктов "а" и "б" настоящего пункта и выплаченного аудиторской организации, другой организации в сети или подлежащего выплате им контролируемыми (прямо или косвенно через подконтрольных лиц) аудируемым лицом организациями, если аудиторская организация знает или имеет основания считать, что указанное вознаграждение является значимым для целей оценки независимости аудиторской организации;

г) если применимо, тот факт, что за каждый год из двух последовательных лет общая сумма вознаграждения от аудируемого лица составляет или с большой долей вероятности будет составлять более 15 процентов общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, с указанием года, когда возникли указанные обстоятельства.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

22

пункт 2.27.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, в случае задержки выплаты вознаграждения аудиторской организации

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

23

пункт 2.29.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации, связанных с условным вознаграждением при выполнении аудиторского задания

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

24

пункт 2.30.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации, связанных с условным вознаграждением при выполнении задания, не обеспечивающего уверенность.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

25

пункт 3.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности в случае осуществления компенсационных выплат ключевому лицу, осуществляющему руководство заданием по аудиту.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

26

пункт 4.2.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа в случае принятия подарков или знаков внимания от аудируемого лица при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

27

пункт 6.3.Т, 6.4.Т, 6.6.Т - 6.10.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при наличии угроз, связанных с финансовой заинтересованностью в аудируемом лице, при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

28

пункт 7.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при предоставлении или получении от аудируемого лица займов или поручительства при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

29

пункты 7.5.Т - 7.6.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при предоставлении или получении от аудируемого лица займов или поручительства при выполнении заданий по аудиту общественно значимых организаций

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

30

пункт 7.7.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета по получению организацией, входящей с аудиторской организацией в одну сеть, участником аудиторской группы, ближайшими членами его семьи, родственниками, а также ближайшими членами семьи, родственниками руководителя аудиторской организации, индивидуального аудитора займа поручительства от аудируемого лица, не являющегося кредитной организацией (в том числе когда указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам), независимой гарантии от аудируемого лица, не являющегося кредитной организацией, за исключением случаев, когда указанные заем, поручительство или гарантия предоставляются на условиях, не отличающихся существенно от условий совершения аналогичных сделок (если такие сделки есть), и являются несущественными как для другой организации в сети, лица, получающего заем, поручительство или гарантию, так и для аудируемого лица.

31

пункты 8.3.Т, 8.4.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе личной заинтересованности и шантажа в случае наличия тесных деловых отношений с аудируемым лицом при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

32

пункты 9.4.Т, 9.6.Т, 9.7.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, обусловленной родством и личным знакомством с должностными лицами аудируемого лица, при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

33

пункты 10.2.Т, 10.4.Т, 10.6.Т - 10.11.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, возникающей при переходе руководителей либо участников аудита на работу в аудируемое лицо и наоборот, в том числе на временной основе, при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

34

пункты 11.3.Т. - 11.17.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз близкого знакомства и личной заинтересованности в случае длительного взаимодействия с аудируемым лицом при выполнении заданий по аудиту или обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

35

пункты 12.4.Т, 12.9.Т, 12.11.Т, 12.13.Т, 12.14.Т, 12.18.Т, 12.19.Т, 12.20.Т, 12.21.Т, 12.22.Т, 12.23.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, возникающей при оказании услуг, не обеспечивающих уверенность.

36

пункты 12.27.Т - 12.29.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом.

37

пункты 12.33.Т, 12.34.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг по оценке.

38

пункт 12.37.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг по налоговому консультированию.

39

пункт 12.43.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуг по налоговому консультированию.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

40

пункт 12.46.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, если одновременно выполняются следующие условия:

а) результат налоговой консультации зависит от конкретного способа учета того или иного объекта или его представления в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) аудиторская группа имеет основания сомневаться в корректности данного способа учета объекта или его представления в бухгалтерской отчетности в соответствии с применимыми правилами составления бухгалтерской отчетности.

41

пункт 12.48.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т, 12.13.Т и 12.45.П2 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций)

42

пункт 12.54.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети налоговых услуг, включающих оценку, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т, 12.13.Т и 12.51.П3 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций)

43

пункт 12.58.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данной услуги может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций)

44

пункт 12.59.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг, предполагающих помощь при разрешении налоговых споров, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, если одновременно выполняются условия ниже:

45

пункт 12.60.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

а) данные услуги предполагают защиту прав и интересов аудируемого лица в суде при решении налогового вопроса;

46

пункт 12.63.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг, связанных с внутренним аудитом.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

47

пункт 12.66.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг, являющемуся общественно значимой организацией, связанных с внутренним аудитом.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

48

пункты 12.68.Т, 12.71.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг, связанных с информационными системами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

49

пункт 12.76.Т, 12.79.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуг, связанных с информационными системами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

50

пункты 12.84.Т, 12.86.Т, 12.87.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу юридических услуг.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

51

пункт 12.88.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу, являющемуся общественно-значимой организацией, юридических услуг.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

52

пункты 12.90.Т, 12.91.Т, 12.92.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг по найму персонала.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

пункт 12.93.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета на оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг следующих услуг по подбору его руководителя, любого должностного лица, главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иного работника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение:

а) поиск претендентов на вакантную должность;

б) проверка рекомендаций, предоставленных претендентам сторонними лицами;

в) рекомендация по выбору конкретного претендента;

г) рекомендация условий найма, заработной платы, льгот и преимуществ для конкретного претендента.

54

пункты 12.96.Т, 12.97.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу услуг, связанных с корпоративными финансами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

55

пункт 12.99.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при оказании аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуг, связанных с корпоративными финансами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

56

пункты 13.1.Т, 13.2 - 13.13.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации в случае составления аудиторского заключения по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения, включающего указание на ограничение его использования и распространения.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

57

Пункт 14.7.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор или аудиторская организация не были независимы от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность. Аудитор или аудиторская организация нарушили требования к применению при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, концептуального подхода для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

58

Пункт 14.8.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случае, когда аудиторская организация является сетевой и знала или имела основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения другой организации в сети создают угрозу независимости, аудиторская организация не оценила такие угрозы и не предприняла ответные меры.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

59

Пункт 14.9.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случаях, когда аудитор или аудиторская организация знали или имели основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагали наличие иных связанных сторон у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в отношении которых было уместно оценивать независимость, аудитор или аудиторская организация не учли такие связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, а также приятии мер в ответ на данные угрозы.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

60

пункт 14.10.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация взяла на себя ответственность за выполнение функций руководства клиента по указанному заданию, которые относятся к оцениваемому предмету задания или, в случае задания по подтверждению, - к информации о предмете задания, обеспечивающего уверенность.

Аудиторская организация не убедилась в отсутствии связи между ответственностью за выполнение функций руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при оказании данному клиенту каких-либо иных услуг, и оцениваемым предметом задания или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность.

61

пункт 14.11.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

При оказании услуг, связанных с оцениваемым предметом задания, или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация не убедилась в том, что руководство клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности, а именно:

а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые данным клиентом, и контролирует соответствующее направление деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. Такое лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, должно понимать;

- цели и характер деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

- соответствующие обязанности данного клиента и аудиторской организации.

б) обеспечивает контроль оказания услуг и оценивает соответствие их цели клиента;

в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять в связи с оказанными услугами.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

62

Пункты 14.14.Т - 14.16.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор или аудиторская организация не соблюдали требования в отношении периода, в течение которого требуется независимость.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

63

Пункт 14.17.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований к документированию выводов о соблюдении независимости.

64

Пункты 14.18.Т - 14.21.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Несоблюдение требований, установленных для случаев выявления аудитором или аудиторской организацией нарушений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

65

Пункты 14.22.Т, 14.23.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к документированию, установленных для случаев выявления аудитором или аудиторской организацией нарушений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

66

пункт 15.7.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с вознаграждением, получаемым от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

67

пункт 15.8.Т, 15.9.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности или шантажа, связанных с условным вознаграждением, получаемым от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

68

пункт 16.2.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз личной заинтересованности, близкого знакомства и шантажа, связанных с принятием подарков или знаков внимания от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

69

Пункт 18.3.Т - 18.5.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при наличии угроз, связанных с финансовой заинтересованностью в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

70

Пункт 19.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета по предоставлению аудиторской организацией, участником рабочей группы, ближайшими членами его семьи займа, поручительства или гарантии клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, за исключением случаев, когда указанные заем, поручительство или гарантия являются несущественными для:

а) аудиторской организации, лица, предоставившего заем, поручительство или гарантию;

б) клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

71

пункт 19.4.Т, 19.5 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при предоставлении, или получении от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, займов или поручительства, получении от такого клиента кредитов и гарантий, наличия у такого клиента банковских вкладов и брокерских счетов при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов (при условии, что клиент является кредитной организацией).

Пункт 19.6.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение запрета по получению участником рабочей группы, ближайшими членами его семьи, родственниками, а также ближайшими членами семьи, родственниками руководителя аудиторской организации, индивидуального аудитора займа, поручительства от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, который не является кредитной организацией (в том числе, когда указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам), независимой гарантии от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, не являющегося кредитной организацией, за исключением случаев, когда указанные заем, поручительство или гарантия предоставляются на условиях, не отличающихся существенно от условий совершения аналогичных сделок (если такие сделки есть), и являются несущественными как для лица, получающего заем или поручительство, так и для клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

73

Пункт 20.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе личной заинтересованности и шантажа в случае наличия тесных деловых отношений с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, его руководством при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

74

Пункт 21.4.Т, 21.6.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, обусловленной родством участника рабочей группы и личными взаимоотношениями с должностными лицами клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, его руководством, определенными сотрудниками при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

75

пункт 22.2.Т, 22.4.Т, 22.6.Т, 22.8.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, возникающей при переходе руководителей аудиторской организации или задания либо участников задания на работу в организацию клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, и наоборот, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

76

пункт 23.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при возникновении угроз близкого знакомства и личной заинтересованности в случае длительного взаимодействия с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

77

пункт 24.3.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации при угрозе, возникающей при оказании услуг, не обеспечивающих уверенность, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, отличного от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

78

пункт 25.1 - 25.6.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости аудитора или аудиторской организации в случае составления заключения по заданию, обеспечивающему уверенность, включающего указание на ограничение его использования и распространения.

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

исключен

пункт 19 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали, не внедрили и не обеспечили функционирование системы управления качеством. Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не применяли профессиональное суждение, учитывая характер и обстоятельства индивидуального аудитора или аудиторской организации и выполняемых ими заданий.

пункт 20 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не возложили: (a) конечную ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством на руководителя аудиторской организации или управляющего партнера аудиторской организации (либо лицо, занимающее равноценную должность) или, при необходимости, совет управляющих партнеров (либо равноценный орган); (b) ответственность за функционирование системы управления качеством; (c) ответственность за функционирование конкретных аспектов системы управления качеством, включая: (i) соблюдение требований независимости; (ii) процесс мониторинга и устранения недостатков.

пункт 21 МСК 1

При назначении лица или лиц, ответственных за функционирование системы управления качеством и/или ответственных за функционирование конкретных аспектов системы управления качеством, аудиторская организация не установила, что лицо или лица: (a) имеют надлежащие знания, опыт, влияние и полномочия в рамках аудиторской организации и достаточно времени для выполнения возложенных на них обязанностей; (b) понимают функции, для выполнения которых они были назначены, и свою ответственность за их выполнение.

пункт 22 МСК 1

Лицо или лица аудиторской организации, или индивидуального аудитора, на которых возложена ответственность за функционирование системы управления качеством, соблюдение требований независимости и процесс мониторинга и устранения недостатков не осуществляют напрямую информационное взаимодействие с лицом или лицами, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством.

пункт 23 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали и не внедрили процесс оценки рисков для установления целей в области обеспечения качества, не выявили и/или не оценили риски, связанные с качеством, а также не разработали и внедрили мероприятия в ответ на риски, связанные с качеством.

пункт 24 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установила цели в области обеспечения качества, указанные в МСК 1, а также любые дополнительные цели, связанные с качеством, которые аудиторская организация считает необходимыми для достижения целей, относящихся к системе управления качеством.

пункт 25 (a - e), (b) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выявили и/или не оценили риски, связанные с качеством, чтобы разработать и внедрить соответствующие ответные мероприятия.

пункт 25 (f) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация, входящие в сеть, не установили политики и процедуры, согласно которым они обязаны выявить и оценить характер и объем требований сети и услуг сети (при их наличии); (i) в отношении характера и обстоятельства заданий, выполняемых индивидуальным аудитором или аудиторской организацией, - те, которые относятся: a. к видам заданий, выполняемых аудиторской организацией, и выпускаемым заключениям; b. к видам организаций, в отношении которых выполняются такие задания.

пункт 26 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали и не внедрили мероприятия в ответ на риски, связанные с качеством. В основе данных мероприятий должны лежать обоснования оценки рисков, связанных с качеством, и в ответных мероприятиях должны быть учтены эти причины.

пункт 27 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политики или процедуры, которые предназначены для выявления информации, указывающей на необходимость постановки дополнительных целей в области обеспечения качества, или на наличие дополнительных либо модифицированных рисков, связанных с качеством, или на ответные мероприятия в связи с изменениями в характере и обстоятельствах аудиторской организации или выполняемых ею заданиях.

пункт 28 (a) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются управления и высшего руководства аудиторской организации, создающих среду, которая поддерживает систему управления качеством: (a) аудиторская организация демонстрирует приверженность качеству посредством создания корпоративной культуры, принятой на всех уровнях аудиторской организации, признающей и подтверждающей: (i) роль аудиторской организации в служении общественным интересам за счет выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества; (ii) важность профессиональных ценностей, этики и отношений; (iii) ответственность всего персонала за качество выполнения заданий или проведения мероприятий в рамках системы управления качеством, а также за соответствие нормам ожидаемого поведения; (iv) важность аспектов качества при принятии стратегических решений и действий, включая определение финансовых и операционных приоритетов аудиторской организации.

+

пункт 28 (в - е) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются управления и высшего руководства аудиторской организации, создающих среду, которая поддерживает систему управления качеством: (b) высшее руководство несет ответственность и отчитывается о качестве выполнения работы; (c) высшее руководство демонстрирует приверженность качеству своими действиями и личным примером; (d) надлежащие организационная структура и распределение функций, обязанностей и полномочий способствуют разработке, внедрению и обеспечению функционирования системы управления качеством в аудиторской организации; (e) планирование потребностей в ресурсах, в том числе финансовых, а также получение, распределение или выделение ресурсов осуществляется в порядке, который соответствует приверженности аудиторской организации качеству.

пункт 29 (a) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили такие цели в области обеспечения качества, касающиеся выполнения обязанностей согласно соответствующим этическим требованиям, в том числе требованиям независимости, которые удовлетворяют тому, что: (a) аудиторская организация и ее персонал: (i) понимают соответствующие этические требования, которые распространяются на аудиторскую организацию и выполняемые ею задания; (ii) выполняют свои обязанности в отношении соответствующих этических требований, которые распространяются на аудиторскую организацию и выполняемые ею задания.

пункт 29 (b) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили такие цели в области обеспечения качества, касающиеся выполнения обязанностей согласно соответствующим этическим требованиям, в том числе требованиям независимости, которые удовлетворяют тому, что: (b) прочие субъекты, включая сеть, организации, входящие в сеть, а также лица, работающие в сети или организациях, входящих в сеть, или поставщики услуг, на которых распространяются те соответствующие этические требования, которые распространяются на саму аудиторскую организацию и выполняемые ею задания: (i) понимают соответствующие этические требования, применимые к ним; (ii) выполняют свои обязанности в отношении соответствующих этических требований, применимых к ним.

пункт 30 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили такие цели в области обеспечения качества, которые касаются процедуры принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию: (a) суждения, применяемые аудиторской организацией в отношении принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию, носят надлежащий характер на основании того, что: (i) полученная информация в отношении характера и обстоятельств задания, а также честность и этические ценности клиента (включая руководство и, если применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление) достаточны для подтверждения таких суждений; (ii) аудиторская организация способна выполнить задание в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов; (b) финансовые и операционные приоритеты аудиторской организации не приводят к применению ненадлежащих суждений относительно принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию.

пункт 31 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели, которые касаются обеспечения высокого уровня качества выполнения заданий: (a) рабочие группы понимают и выполняют свои обязанности в связи с заданиями, включая, если применимо, общую ответственность руководителей задания за управление качеством и обеспечение качества в рамках задания, а также обеспечивается их достаточное и надлежащее участие на протяжении всего задания; (b) характер, сроки и объем осуществляемого руководства и надзора в отношении рабочих групп и проверки выполненной ими работы являются надлежащими с учетом характера и обстоятельств заданий и ресурсов, которые выделены или будут выделены рабочим группам, а также в отношении работы, выполняемой менее опытными членами рабочей группы, осуществляются руководство, надзор и проверка со стороны более опытных членов рабочей группы; (c) рабочие группы применяют надлежащее профессиональное суждение и, если применимо к конкретному виду задания, проявляют профессиональный скептицизм; (d) проводятся консультации по трудным или спорным вопросам, и реализуются согласованные выводы; (e) расхождения во мнениях среди членов рабочей группы или между этой группой и лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания, или лицами, действующими в рамках системы управления качеством в аудиторской организации, доводятся до сведения аудиторской организации и урегулируются; (f) осуществляется своевременный сбор документации по заданию после даты заключения по результатам задания и ее надлежащее ведение и хранение для обеспечения потребностей аудиторской организации и соблюдения законов, нормативных актов, соответствующих этических требований или профессиональных стандартов.

пункт 32 (a - b) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются надлежащего своевременного получения, улучшения, использования, поддержания, распределения и направления ресурсов и позволяют разработать, внедрить и обеспечить функционирование системы управления качеством: кадровые ресурсы: (a) осуществляются наем, развитие и удержание персонала, который обладает профессиональной компетентностью и способностями: (i) для выполнения заданий со стабильно высоким уровнем качества, в том числе обладает знаниями или опытом, необходимыми для заданий, выполняемых аудиторской организацией, или (ii) выполнения действий или исполнения обязанностей в отношении функционирования системы управления качеством в аудиторской организации; (b) персонал демонстрирует приверженность качеству своими действиями и личным примером, развивает и поддерживает на должном уровне свою компетентность для выполнения своих функций и привлекается к ответственности либо получает признание посредством оценки результатов работы, вознаграждений, повышения в должности и других стимулов, полученных своевременно/

пункт 32 (c - e) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются надлежащего своевременного получения, улучшения, использования, поддержания, распределения и направления ресурсов и позволяют разработать, внедрить и обеспечить функционирование системы управления качеством: (c) когда у аудиторской организации недостаточно персонала или отсутствует надлежащий персонал для обеспечения функционирования системы управления качеством в аудиторской организации или выполнения заданий, привлекаются лица извне (например, из сети, другой организации, входящей в сеть, или от поставщика услуг); (d) на каждое задание назначаются члены рабочей группы, включая руководителя задания, которые обладают надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, а также достаточным временем для выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества; (e) для выполнения действий в рамках системы управления качеством назначаются лица, обладающие надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, а также достаточным временем для выполнения таких действий;

пункт 32 (f - h) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются надлежащего своевременного получения, улучшения, использования, поддержания, распределения и направления ресурсов и позволяют разработать, внедрить и обеспечить функционирование системы управления качеством: технологические ресурсы: (f) для обеспечения функционирования системы управления качеством в аудиторской организации или выполнения заданий привлекаются или создаются, внедряются, поддерживаются и используются надлежащие технологические ресурсы; интеллектуальные ресурсы: (g) для обеспечения функционирования системы управления качеством в аудиторской организации или выполнения заданий на стабильно высоком уровне качества привлекаются или создаются, внедряются, поддерживаются и используются надлежащие интеллектуальные ресурсы, и такие интеллектуальные ресурсы соответствуют профессиональным стандартам и, в соответствующих случаях, применимым требованиям законов и нормативных актов; поставщики услуг: кадровые, технологические или интеллектуальные ресурсы от поставщиков услуг являются надлежащими для использования в системе управления качеством аудиторской организации и при выполнении заданий с учетом целей в области обеспечения качества.

+

пункт 33 (a - c) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются получения, формирования или использования информации относительно системы управления качеством и доведения этой информации до сторон внутри аудиторской организации и внешних сторон на своевременной основе для разработки, внедрения и обеспечения функционирования системы управления качеством: (a) информационная система выявляет, собирает, обрабатывает и сохраняет уместную и надежную информацию, которая поддерживает систему управления качеством. Информация может поступать как из внутренних, так и из внешних источников; (b) культура аудиторской организации способствует признанию и укреплению ответственности персонала за обмен информацией с аудиторской организацией и между сотрудниками; (c) обмен уместной и надежной информацией осуществляется в рамках всей аудиторской организации и с рабочими группами, в том числе: (i) информация предоставляется персоналу и рабочим группам, при этом ее характер, сроки и объем позволяют персоналу понять и выполнить свои обязанности, относящиеся к действиям в рамках системы управления качеством или в рамках заданий; (ii) при осуществлении действий в рамках системы управления качеством или в рамках заданий персонал и рабочие группы предоставляют информацию аудиторской организации.

пункт 33 (d) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили следующие цели в области обеспечения качества, которые касаются получения, формирования или использования информации относительно системы управления качеством и доведения этой информации до сторон внутри аудиторской организации и внешних сторон на своевременной основе для разработки, внедрения и обеспечения функционирования системы управления качеством: (d) уместная и надежная информация предоставляется внешним сторонам, в том числе: (i) информация предоставляется аудиторской организацией в адрес сети, в которую она входит, или лицам в пределах сети либо поставщикам услуг, при их наличии, что позволяет сети или поставщикам услуг выполнять свои обязанности, относящиеся к требованиям или услугам сети либо к ресурсам, которые они обеспечивают; (ii) информация предоставляется внешним сторонам в тех случаях, когда это требуется законами, нормативными актами или профессиональными стандартами, или для облегчения понимания внешними сторонами системы управления качеством.

пункт 34 (a - c) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при разработке и внедрении ответных мероприятий не включили следующие ответные мероприятия: (a) не установили политику или процедуры, направленные на: (i) выявление, оценку и устранение угроз несоблюдения соответствующих этических требований; (ii) выявление нарушений соответствующих этических требований, информирование о таких нарушениях, их оценку и сообщение о них в регулирующие органы. Кроме того, аудиторская организация обязана своевременно и надлежащим образом учитывать причины и последствия нарушений; (b) аудиторская организация должна получить не реже одного раза в год документально оформленное подтверждение соблюдения требований независимости от всех сотрудников, которые согласно соответствующим этическим требованиям обязаны быть независимыми; (c) аудиторская организация должна установить политику или процедуры, направленные на сбор, расследование и урегулирование жалоб и заявлений в отношении невыполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов или в отношении несоблюдения политики или процедур, установленных аудиторской организацией в соответствии с МСК 1;

пункт 34 (d) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при разработке и внедрении ответных мероприятий (d) не установили политику или процедуры, которые касаются обстоятельств, когда: (i) аудиторской организации после принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию становится известна информация, которая могла бы привести к отказу аудиторской организации от работы с клиентом или по определенному заданию, если бы эта информация была известна до принятия такого решения, или (ii) аудиторская организация обязана в соответствии с требованиями законов или нормативных актов принять решение о начале или продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию.

пункт 34 (e) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при разработке и внедрении ответных мероприятий не включили следующие ответные мероприятия: (e) не установили политику или процедуры, которые: (i) требуют при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, осуществлять информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, в отношении того, каким образом система управления качеством помогает выполнять аудиторские задания на стабильно высоком уровне качества; (ii) касаются случаев, когда по иным причинам следует информировать внешние стороны о своей системе управления качеством; (iii) касаются информации, которая должна быть предоставлена в случае информационного взаимодействия с внешними сторонами, включая характер, сроки и объем, а также надлежащую форму информационного взаимодействия.

пункт 34 (f) МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при разработке и внедрении ответных мероприятий не включили следующие ответные мероприятия: (f) не установили не установили политику или процедуры, которые касаются проверок качества выполнения задания в соответствии с МСК 2 и требуют проведения проверки качества выполнения задания в случае: (i) аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; (ii) аудита или иных заданий, для которых проверка качества выполнения задания требуется законом или нормативным актом; (iii) аудита или иных заданий, для которых аудиторская организация установила, что проверка качества выполнения задания является надлежащим мероприятием в ответ на один или несколько рисков, связанных с качеством.

пункт 35 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не организовали процесс мониторинга и устранения недостатков так, чтобы: (a) своевременно предоставлять значимую и надежную информацию о разработке, внедрении и функционировании системы управления качеством; (b) предпринимать в отношении выявленных недостатков надлежащие действия, в результате которых недостатки будут своевременно устранены.

пункт 36 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали и не осуществили мероприятия по мониторингу, на основе которых она будет выявлять недостатки.

пункт 37 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при определении характера, сроков и объема мероприятий по мониторингу не приняли во внимание следующее: (a) обоснования сложившейся оценки рисков, связанных с качеством; (b) структуру ответных мероприятий; (c) разработку процесса оценки рисков, а также процесса мониторинга и устранения недостатков в работе индивидуального аудитора и аудиторской организации; (d) изменения в системе управления качеством; (e) результаты проведенных ранее мероприятий по мониторингу, в частности то, сохраняется ли актуальность проведенных ранее мероприятий в рамках оценки системы управления качеством в аудиторской организации и оказались ли эффективными меры по устранению выявленных ранее недостатков, и (f) прочую значимую информацию, включая жалобы и заявления в отношении невыполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов или несоблюдения политики или процедур, установленных индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в соответствии с настоящим МСК, информацию, полученную в результате внешних проверок, а также информацию, полученную от поставщиков услуг.

пункт 38 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили инспектирование завершенных заданий в свои мероприятия по мониторингу и должна определить, какие задания и каких руководителей задания следует включить в выборку. При этом индивидуальный аудитор и аудиторская организация должны: (a) учитывать вопросы, указанные в пункте 37 МСК 1; (b) рассмотреть характер, сроки и объем прочих мероприятий по мониторингу, проведенных аудиторской организацией, а также задания и руководителей задания, в отношении которых они должны проводиться; (c) выбирать как минимум одно завершенное задание по каждому руководителю задания с регулярностью, определяемой аудиторской организацией.

+

пункт 39 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, которые: (a) требуют, чтобы для проведения мероприятий по мониторингу назначались лица, обладающие надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для эффективного проведения таких мероприятий; (b) учитывают объективность лиц, которые проводят мероприятия по мониторингу. Такая политика или процедуры должны запрещать членам рабочей группы или лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, проводить какое-либо инспектирование в отношении данного задания.

пункт 40 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не провели оценку замечаний и не установили, существуют ли недостатки, в том числе в самом процессе мониторинга и устранения недостатков.

пункт 41 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили серьезность и всеобъемлющий характер выявленных недостатков посредством: (a) расследования первопричины (первопричин) выявленных недостатков. При определении характера, сроков и объема процедур, направленных на расследование первопричины (первопричин), аудиторская организация обязана учитывать характер выявленных недостатков и их потенциальный уровень серьезности; (b) оценки влияния выявленных недостатков, по отдельности и в совокупности, на систему управления качеством.

пункт 42 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали и не внедрили мероприятия по устранению выявленных недостатков, в которых учтены результаты анализа первопричин.

пункт 43 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не внедрили надлежащие политики и процедуры, требующие, чтобы лицо или лица, на которых возложена ответственность за функционирование процесса мониторинга и устранения недостатков, обязаны оценить меры по устранению недостатков, чтобы установить: (a) разработаны ли они надлежащим образом для устранения выявленных недостатков и их соответствующей (соответствующих) первопричины (первопричин) и были ли они внедрены; (b) являются ли эффективными внедренные меры по устранению выявленных ранее недостатков.

пункт 44 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не внедрили надлежащие политики и процедуры, требующие того, если оценка указывает на то, что меры по устранению недостатков не разработаны и не внедрены должным образом либо являются неэффективными, лицо или лица, на которых возложена ответственность за функционирование процесса мониторинга и устранения недостатков, обязаны предпринять надлежащие действия, чтобы установить, что меры по устранению недостатков модифицированы надлежащим образом, чтобы они стали эффективными.

пункт 45 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не приняли меры в связи с обстоятельствами, при которых замечания указывают на то, что при выполнении одного или нескольких заданий были пропущены необходимые процедуры или, возможно, было выпущено ненадлежащее заключение. Ответные мероприятия аудиторской организации должны включать следующее: (a) принятие надлежащих мер для соблюдения соответствующих профессиональных стандартов и применимых требований законов и нормативных актов; (b) если заключение считается ненадлежащим, рассмотрение последствий и принятие надлежащих мер, в том числе рассмотрение вопроса о необходимости получения юридической консультации.

пункт 46 МСК 1

Лицо или лица аудиторской организации или индивидуального аудитора, на которых возложена ответственность за функционирование процесса мониторинга и устранения недостатков, не предоставляли своевременно лицу или лицам, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, и лицу или лицам, на которых возложена ответственность за функционирование системы управления качеством, следующую информацию: (a) описание проведенных мероприятий по мониторингу; (b) информацию о выявленных недостатках, в том числе об уровне серьезности и всеобъемлющем характере таких недостатков; (c) информацию о мерах по устранению выявленных недостатков.

пункт 47 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не сообщили о вопросах, включающих: (a) описание проведенных мероприятий по мониторингу; (b) информацию о выявленных недостатках, в том числе об уровне серьезности и всеобъемлющем характере таких недостатков; (c) информацию о мерах по устранению выявленных недостатков, рабочим группам и другим лицам, назначенным для выполнения мероприятий в рамках системы управления качеством, чтобы они могли принять своевременные и надлежащие меры в соответствии со своими обязанностями.

пункт 48 МСК 1

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, входящие в состав сети, не понимают в применимых случаях: (a) требования, установленные сетью в отношении системы управления качеством в аудиторской организации, в том числе требования к аудиторской организации в части внедрения или использования ресурсов или услуг, разработанных или иным образом предоставленных сетью или посредством сети (то есть требования сети); (b) любые услуги или ресурсы, предоставленные сетью, и те, которые аудиторская организация решила внедрить или использовать при разработке, внедрении или обеспечении функционирования системы управления качеством в аудиторской организации (то есть услуги сети); (c) ответственность аудиторской организации и индивидуального аудитора в отношении любых действий, необходимых для внедрения требований сети или использования услуг сети. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор допустили ситуацию, когда требования сети или использование услуг сети вступали в противоречие с требованиями настоящего МСК 1.

пункт 49 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выполнили требования: (a) установить, насколько требования сети или услуги сети уместны для системы управления качеством в аудиторской организации и каким образом они учитываются в этой системе, в том числе каким образом они должны быть внедрены; (b) оценить, требуется ли аудиторской организации (если да, то каким образом) адаптировать или дополнить требования сети или услуги сети, чтобы они подходили для использования в ее системе управления качеством.

пункт 50 МСК 1

В обстоятельствах, когда сеть выполняет мероприятия по мониторингу в отношении системы управления качеством в аудиторской организации или работе индивидуального аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор не выполнили требования: (a) определить влияние выполняемых сетью мероприятий по мониторингу на характер, сроки и объем мероприятий по мониторингу, выполняемых аудиторской организацией или и индивидуальным аудитором; (b) установить обязанности аудиторской организации или индивидуального аудитора в отношении мероприятий по мониторингу, включая любые связанные с этим действия, предпринимаемые аудиторской организацией и индивидуальным аудитором; (c) в рамках оценки замечаний и выявления недостатков своевременно получить результаты мероприятий по мониторингу от сети.

пункт 51 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выполнили требования: (a) понять общий объем мероприятий по мониторингу, проводимых сетью в отношении всех организаций, входящих в сеть, в том числе мероприятий по мониторингу, которые проводятся для того, чтобы установить, что требования сети были надлежащим образом внедрены во всех организациях, входящих в сеть, и определить, каким образом сеть будет информировать аудиторскую организацию о результатах своих мероприятий по мониторингу; (b) не реже одного раза в год получать информацию от сети об общих результатах мероприятий сети по мониторингу в отношении всех организаций, входящих в сеть, если применимо, и: (i) предоставлять информацию рабочим группам и другим лицам, назначенным для выполнения мероприятий в рамках системы управления качеством, в установленном порядке, чтобы они могли предпринять оперативные и надлежащие действия в соответствии со своими обязанностями; (ii) рассматривать влияние информации на систему управления качеством в аудиторской организации.

пункт 42, 52 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в случае выявления недостатков требований сети или услуг сети не выполнили требования: a) предоставить сети уместную информацию о выявленном недостатке; (b) разработать и внедрить меры по устранению последствий недостатка, выявленного в требованиях сети или услугах сети, в которых учтены результаты анализа первопричин.

пункт 53 МСК 1

Аудиторская организация не выполнили требование МСК 1: лицо или лица, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, должны оценить от имени аудиторской организации систему управления качеством. Оценку необходимо проводить на определенный момент времени и выполнять не реже одного раза в год. Предлагаю: + существенное неустранимое Лицо или лица, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, не проводили оценку системы управления качеством от имени аудиторской организации либо проводили оценку реже одного раза в год.

пункт 54 МСК 1

На основании оценки лицо или лица, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, от имени аудиторской организации или индивидуального аудитора не сделали один из следующих выводов: (a) система управления качеством обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том, что цели системы управления качеством выполняются; (b) кроме вопросов, связанных с выявленными недостатками, которые оказывают значительное, но не всеобъемлющее влияние на разработку, внедрение и функционирование системы управления качеством, система управления качеством обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том, что цели системы управления качеством выполняются, или; (c) система управления качеством не обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том, что цели системы управления качеством выполняются.

пункт 55 МСК 1

В случае, если лицо или лица, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, приходят к выводу, что система управления качеством обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том, что цели системы управления качеством выполняются или система управления качеством не обеспечивает аудиторской организации разумную уверенность в том, что цели системы управления качеством выполняются, аудиторская организация или индивидуальный аудитор не выполнили требования: (a) принять своевременные и надлежащие меры; (b) проинформировать: (i) рабочую группу и других лиц, назначенных для выполнения мероприятий в рамках системы управления качеством, в объеме, соответствующем их обязанностям; (ii) внешние стороны в соответствии с политикой или процедурами, установленными в аудиторской организации. Выявленный недостаток может оказывать всеобъемлющее влияние на разработку, внедрение и функционирование системы управления качеством

пункт 56 МСК 1

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор не проводили периодическую оценку результатов работы лица или лиц, на которых возложена конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, и лица или лиц, на которых возложена ответственность за функционирование системы управления качеством.

пункт 57 МСК 1

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор не подготовили документацию по своей системе управления качеством, которая была бы достаточной для: (a) обеспечения единообразного понимания персоналом системы управления качеством, включая понимание сотрудниками своих функций и обязанностей в отношении системы управления качеством и выполнения заданий; (b) обеспечения последовательного внедрения и проведения ответных мероприятий; (с) подтверждения разработки, внедрения и проведения ответных мероприятий, чтобы лицо или лица, на которых возложены конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, имели возможность оценить такую систему.

пункт 58 МСК 1

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор не отразили в подготовленной документации следующие вопросы: (a) сведения о лице или лицах, на которых возложены конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, а также ответственность за функционирование системы управления качеством; (b) цели аудиторской организации в области обеспечения качества и риски, связанные с качеством; (c) описание мероприятий в ответ на риски и описание того, каким образом ответные мероприятия аудиторской организации снижают риски, связанные с качеством; (d) в отношении процесса мониторинга и устранения недостатков: (i) доказательства проведения мероприятий по мониторингу; (ii) оценку замечаний и выявленных недостатков и их соответствующую первопричину (соответствующие первопричины); (iii) меры по устранению выявленных недостатков и оценку разработки и внедрения данных мер по устранению недостатков; (iv) предоставление информации по вопросам мониторинга и устранения недостатков; (e) основание для вывода.

пункты 49, 54, 59 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация, входящие в сеть, не установили, требуется ли аудиторской организации (если да, то каким образом) адаптировать или дополнить требования сети или услуги сети, чтобы они подходили для использования в ее системе управления качеством: (a) сведения о лице или лицах, на которых возложены конечная ответственность и обязанность отчитываться о системе управления качеством, а также ответственность за функционирование системы управления качеством; (b) цели аудиторской организации в области обеспечения качества и риски, связанные с качеством (см. пункт А205); (c) описание мероприятий в ответ на риски и описание того, каким образом ответные мероприятия аудиторской организации снижают риски, связанные с качеством; (d) в отношении процесса мониторинга и устранения недостатков: (i) доказательства проведения мероприятий по мониторингу; (ii) оценку замечаний и выявленных недостатков и их соответствующую первопричину (соответствующие первопричины); (iii) меры по устранению выявленных недостатков и оценку разработки и внедрения данных мер по устранению недостатков; (iv) предоставление информации по вопросам мониторинга и устранения недостатков; (e) основание для вывода, что цели системы управления качеством выполняются.

пункт 60 МСК 1

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили временной период для хранения документации по системе управления качеством, который должен быть достаточным для того, чтобы аудиторская организация могла проводить мониторинг разработки, внедрения и функционирования системы управления качеством в аудиторской организации, либо более длительный период, если это требуется законом или нормативным актом.

5.1.5. "Международный стандарт управления качеством 2 "Проверки качества выполнения заданий"

исключен

пункт 17 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, которые предусматривают возложение ответственности за назначение лиц, осуществляющих проверку качества выполнения задания, на лицо (лиц), обладающее (обладающих) профессиональной компетентностью, способностями, а также необходимыми полномочиями в аудиторской организации для выполнения этой обязанности. Такая политика или процедуры должны предусматривать, чтобы данное лицо (данные лица) назначали лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания.

пункт 18 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, которые определяют критерии, которым должно соответствовать лицо для его назначения лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания. Такая политика или процедуры должны предусматривать, чтобы лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, не являлось членом рабочей группы и: (a) обладало профессиональной компетентностью и способностями, в том числе располагало достаточным временем, и надлежащими полномочиями для проведения проверки качества выполнения задания, (b) соблюдало соответствующие этические требования, включая требования, касающиеся угрозы несоблюдения принципов объективности и независимости лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания, (c) соблюдало положения законов и нормативных актов (при их наличии), которые применимы к вопросам соответствия лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, критериям для его назначения в качестве такого лица.

пункт 19 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, которые должны охватывать вопросы угроз объективности в связи с назначением лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, которое ранее выполняло функции руководителя задания. Такая политика или процедуры должны предусматривать период невовлечения, составляющий два года, или более длительный период, устанавливаемый в рамках соответствующих этических требований, прежде чем руководитель задания сможет принять на себя роль лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания.

пункт 20 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, определяющие критерии, которым должны соответствовать помощники лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания. Эта политика или процедуры должны предусматривать, чтобы такие ассистенты не являлись членами рабочей группы и (a) обладали профессиональной компетентностью и способностями, в том числе располагали достаточным временем, для выполнения возложенных на них обязанностей, (b) соблюдали соответствующие этические требования, включая требования, касающиеся угроз соблюдения ими принципов объективности и независимости и, в применимых случаях, положений законов и нормативных актов.

пункт 21 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, которые: (a) требуют, чтобы лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, приняло на себя всю ответственность за проведение проверки качества выполнения задания; (b) касаются ответственности лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, за определение характера, сроков и объема руководства работой лиц, оказывающих поддержку при проведении проверки, надзора за ними и проверки их работы.

пункт 22 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры в отношении обстоятельств, которые ставят под сомнение соответствие лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, критериям для проведения проверки качества выполнения задания, и надлежащих действий, которые должны предпринять индивидуальный аудитор или аудиторская организация, включая процесс определения заменяющего лица и его назначения при таких обстоятельствах.

пункт 23 МСК 2

Лицо, осуществляющему проверку качества выполнения задания, в случае, если стало известно об обстоятельствах, которые ставят под сомнение соответствие лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, критериям для проведения проверки качества выполнения задания, не уведомило надлежащее лицо (надлежащих лиц) в аудиторской организации или индивидуального аудитора и: a) если проверка качества выполнения задания еще не началась, назначение для проведения проверки качества выполнения задания не было отклонено или (b) если проверка качества выполнения задания уже началась, проведение проверки качества выполнения задания не было прекращено.

+

пункт 24 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры в отношении проведения проверки качества выполнения задания, которые определяют следующее: (a) ответственность лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, за выполнение процедур в надлежащие моменты времени в течение периода выполнения задания, чтобы обеспечить надлежащую основу для объективной оценки значимых суждений, сформированных рабочей группой, и сделанных на их основании выводов; (b) ответственность руководителя задания в отношении проверки качества выполнения задания, включая тот факт, что руководителю задания запрещается указывать дату на заключении по результатам задания, пока не будет получено уведомление от лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания о том, что проверка качества выполнения задания завершена; (c) обстоятельства, при которых характер и объем обсуждения значимого суждения между рабочей группой и лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания, создают угрозу объективности такого лица, а также надлежащие действия, которые следует предпринимать при таких обстоятельствах.

пункт 25 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры в отношении требований к лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания: (a) прочитать и изучить информацию, предоставленную: (i) рабочей группой - в отношении характера и обстоятельств задания и организации; (ii) аудиторской организацией - в отношении процесса мониторинга и устранения недостатков, в частности выявленных недостатков, которые могут относиться к областям, требующим формирования рабочей группой значимых суждений, либо влиять на эти области; (b) обсудить с руководителем задания и, если применимо, с другими членами рабочей группы значимые вопросы и значимые суждения, сформированные при планировании, выполнении задания и подготовке заключения по результатам задания; (c) на основании информации, полученной в соответствии с пунктами (a) и (b), выборочно проверить документацию по заданию, относящуюся к значимым суждениям, сформированным рабочей группой, и оценить: (i) каково основание для формирования данных значимых суждений, включая, если применимо к конкретному виду задания, проявление профессионального скептицизма рабочей группой; (ii) подтверждает ли документация по заданию сделанные выводы; (iii) являются ли сделанные выводы надлежащими; (d) для аудита финансовой отчетности оценить основание для вывода руководителя задания о том, что соответствующие этические требования, относящиеся к независимости, были соблюдены; (e) оценить, были ли проведены надлежащие консультации по сложным или спорным вопросам либо консультации по вопросам, связанным с разногласиями во мнениях, и оценить выводы, вытекающие из этих консультаций; (f) для аудита финансовой отчетности оценить основание для определения руководителем задания того факта, что его участие было достаточным и надлежащим на протяжении всего задания, с тем чтобы у руководителя задания было основание установить, что сформированные значимые суждения и выводы являются надлежащими с учетом характера и обстоятельств задания; (g) проверить: (i) по аудиту финансовой отчетности - финансовую отчетность и аудиторское заключение по этой финансовой отчетности, включая, если применимо, описание ключевых вопросов аудита; (ii) по заданиям по обзорной проверке - финансовую отчетность или финансовую информацию и заключение по результатам обзорной проверки данной финансовой отчетности или финансовой информации или (iii) по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, и заданиям по оказанию сопутствующих услуг - заключение или отчет по результатам задания и, если применимо, информацию об оцениваемом предмете задания.

пункт 26 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили процедуры в отношении требований к лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания о том, что лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, обязано уведомить руководителя задания в том случае, если у лица, осуществляющего проверку качества задания, имеется обеспокоенность в отношении того, что значимые суждения, сформированные рабочей группой, или сделанные в их отношении выводы не являются надлежащими. Если данная обеспокоенность не устранена удовлетворительным образом, данное лицо не уведомило надлежащее лицо (надлежащих лиц) в аудиторской организации о том, что проверка качества выполнения задания не может быть завершена.

+

пункт 27 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили процедуры в отношении требований к лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания о том, что лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, обязано установить, были ли выполнены требования настоящего стандарта в отношении проведения проверки качества выполнения задания и была ли завершена данная проверка. Если это будет установлено, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, обязано уведомить руководителя задания о том, что проверка качества выполнения задания завершена.

пункт 28 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры в отношении требований к лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания о том, что лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, обязано взять на себя ответственность за документирование проверки качества выполнения задания.

пункт 29 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры, предусматривающие документальное оформление проверки качества выполнения задания, а также включение данной документации в документацию по заданию.

пункт 30 МСК 2

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не установили политику или процедуры в отношении требований к лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания о том, что лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, должно установить, что документация по проверке качества выполнения задания является достаточной для того, чтобы опытный практикующий специалист, который ранее не был связан с выполнением задания, смог понять характер, сроки и объем процедур, проведенных лицом, осуществляющим проверку качества задания, и (в применимых случаях) его помощниками, а также понять выводы, сделанные по результатам проверки. Кроме того, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, должно установить, что документация по проверке качества выполнения задания включает: (a) имена лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, и его помощников; (b) указание на проверенную документации по заданию; (c) основу для вывода о соблюдении требований МСК2 лицом, осуществляющим проверку качества задания и была ли завершена данная проверка; (d) уведомления, требуемые пунктами 26 МСК2 и 27 МСК2 (в части значимых суждений и о том, что проверка качества выполнения задания завершена); (e) дату завершения проверки качества выполнения задания.

5.2. Международный стандарт аудита 210 "Согласование условий аудиторских заданий"

5.2.1.

пункты 6, 9, 10

МСА 210

В письме-соглашении или ином письменном соглашении об условиях аудиторского задания, подписанном индивидуальным аудитором или аудиторской организацией, не отражены цель и объем аудита, обязанности аудитора и руководства аудируемого лица, указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности, описание предполагаемой формы и содержания заключения, включая заявление о возможности их отличия от ожидаемого по форме и содержанию, и (или) не получено согласие руководства аудируемой организации о том, что оно подтверждает и осознает свою ответственность за подготовку финансовой отчетности; за внутренний контроль, который необходим для подготовки финансовой отчетности, свободной от существенного искажения; за обеспечение аудитора доступом ко всей информации и неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации.

5.2.2.

МСА 210

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при проведении повторных аудиторских заданий не оценили необходимость пересмотра условий аудиторского задания, а также необходимость напоминания организации о действующих условиях аудиторского задания.

5.2.3.

пункты 14 - 17

МСА 210

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация приняли изменения в условия аудиторского задания без разумного обоснования или без изменений письма-соглашения о проведении аудита либо его аналога.

5.3. Международный стандарт аудита 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности"

5.3.1.

МСА 220

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не создали и поддерживают системы контроля качества для получения разумной уверенности в том, что:

(a) индивидуальный аудитор или аудиторская организация и ее сотрудники соблюдают профессиональные стандарты и применимые законодательные и нормативные требования;

(b) заключения, выпущенные индивидуальным аудитором или аудиторской организацией, или руководителями заданий, носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

5.3.1.1.

МСА 220

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не внедрили процедуры контроля качества на уровне проводимого аудиторского задания, обеспечивающие разумную уверенность аудитора в том, что:

(a) проводимый аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым законодательным и нормативным требованиям;

(b) выпущенное аудиторское заключение имеет надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

5.3.1.2.

МСА 220

Руководитель задания не определил надлежащие меры реагирования в случае, когда ему стало известно о фактах, свидетельствующих о несоблюдении аудиторской группой соответствующих этических требований. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

5.3.2.

МСА 220

МСА 200

Руководитель задания не подтвердил соблюдение требований независимости в отношении конкретного аудиторского задания, не получил соответствующую информацию от аудиторской организации (от организации, входящей в сеть), и (или) не принял необходимые меры для устранения или ослабления до приемлемого уровня угроз независимости. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом)

5.3.3.

МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что выполнены надлежащие процедуры принятия и продолжения отношений с клиентами, принятия и выполнения определенных заданий, или не установил, что соответствующие выводы носят надлежащий характер. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом)

5.3.4.

МСА 220

Руководитель задания не передал руководству аудиторской организации информацию, которая, если бы она была доступна ранее, привела к тому, что аудиторская организация отказалась бы от предложения о проведении аудита. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

5.3.5.

МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что аудиторская группа, включая экспертов, совокупно обладают соответствующими знаниями и навыками, чтобы провести аудит в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями и обеспечить выпуск соответствующего обстоятельствам аудиторского заключения. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

5.3.5.1.

МСА 220

Руководитель задания не принял на себя ответственность:

(a) за руководство, контроль и проведение задания в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями;

(b) за соответствие аудиторского заключения обстоятельствам задания.

5.3.5.2.

МСА 220

Руководитель задания не принял на себя ответственность за проведение обзорных проверок в соответствии с политикой и процедурами аудиторской организации по проведению обзорных проверок (если применимо).

5.3.5.3.

МСА 220

На дату аудиторского заключения или до этой даты руководитель задания путем обзора аудиторской документации и обсуждения с членами аудиторской группы (если применимо) не убедился в том, что собрано достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в поддержку сделанных выводов и для обеспечения выпуска аудиторского заключения.

5.3.6.

МСА 220

Руководитель задания не соблюдал требования в отношении организации, порядка проведения консультаций по сложным или спорным вопросам, согласования выводов по таким консультациям и их реализации. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

5.3.7.

МСА 220

В случае если для проведения аудита необходима проверка качества выполнения задания, руководитель аудиторского задания:

- не определил, что состоялось назначение лица, ответственного за проверку качества выполнения задания;

- не обсуждал важные вопросы, возникающие в течение аудита;

- датировал аудиторское заключение до завершения проверки качества выполнения задания.

(Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

5.3.8.

МСА 220

В ходе проверки качества выполнения задания не проведена оценка значимых суждений, полученных при формировании аудиторского заключения, или такая оценка не включает:

- обсуждение значимых вопросов с руководителем аудиторского задания;

- анализ финансовой отчетности и предлагаемого аудиторского заключения;

- выборочную проверку аудиторской документации в отношении значимых суждений и сделанных ею выводов;

- оценку выводов в аудиторском заключении, и анализ того, является ли предлагаемое аудиторское заключение правильным.

5.3.9.

МСА 220

При проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, в ходе проверки качества выполнения задания, не проанализированы:

- оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации в отношении конкретного аудиторского задания;

- факт наличия или отсутствия в ходе проверки необходимых консультаций по сложным или спорным вопросам;

- факт отражения в аудиторской документации фактически выполненной работы в отношении значимых суждений, а также сделанных выводов.

5.3.10.

МСА 220

В ходе аудита не соблюдались политики и процедуры индивидуального аудитора или аудиторской организации в отношении рассмотрения и разрешения расхождений во мнениях по сложным и спорным вопросам.

5.3.11.

МСА 220

МСА 200

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в аудиторскую документацию:

- выявленные проблемы в отношении соблюдения соответствующих этических требований и сведения как они были разрешены;

- выводы по вопросу соблюдения требований независимости и соответствующие обсуждения, которые поддерживают эти выводы;

- выводы, сделанные по вопросу принятия и продолжения отношений с клиентами, принятия и выполнения определенных заданий;

- характер и объемы консультаций в ходе проведения аудита, а также сделанные на их основе выводы.

5.3.12.

МСА 220

В ходе проверки качества выполнения задания не обеспечено документальное подтверждение того, что:

- выполнены все процедуры, требуемые политикой индивидуального аудитора или аудиторской организации по проверке качества выполнения задания;

- проверка качества выполнения задания была завершена на дату аудиторского заключения или до этой даты;

- не известно ни о каких неразрешенных вопросах в отношении значимых суждений, которые выработала аудиторская группа.

5.3. (п). Международный стандарт аудита (пересмотренный) 220 "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности" (применимо для заданий в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2022 года или после этой даты) (введен на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)

1

пункт 2 МСА 220

Аудиторская организация не разработала, не внедрила и не обеспечила функционирование системы управления качеством при проведении аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также выполнении прочих заданий, обеспечивающих уверенность, или заданий по оказанию сопутствующих услуг

+

2

пункт 7 МСА 220

При планировании и проведении аудита рабочая группа не проявляла профессиональный скептицизм и не применяла профессиональное суждение

3

пункт 13 МСА 220

На протяжении всего аудиторского задания участие руководителя задания не было достаточным и надлежащим для того, чтобы у него появилось основание установить, являются ли сформированные значимые суждения и выводы надлежащими с учетом характера и обстоятельств задания

4

пункт 14 МСА 220

Руководитель задания аудиторской организации не установил, какое поведение ожидается от членов рабочей группы, и не представил информацию об этом, в том числе не подчеркнул: (a) что все члены рабочей группы несут ответственность за участие в управлении качеством и обеспечении качества на уровне задания; (b) важность профессиональной этики, ценностей и отношения к членам рабочей группы; (c) важность открытого и эффективного информационного взаимодействия с рабочей группой и поддержание возможности выражения членами рабочей группы обеспокоенности без опасения негативных последствий для себя лично; (d) важность проявления каждым членом рабочей группы профессионального скептицизма на протяжении всего аудиторского задания

5

пункт 15 МСА 220

В случае когда руководитель задания поручил разработку и выполнение процедур, задач и действий, связанных с каким-либо требованием МСА 220 (пересмотренного), другим членам рабочей группы для оказания ему помощи в соблюдении требований МСА 220 (пересмотренного), руководитель задания не руководил работой этих членов рабочей группы, не осуществлял надзор за ними и проверку их работы.

6

пункт 16 МСА 220

Руководитель задания не понимал соответствующие этические требования, в том числе требования независимости, которые являются применимыми с учетом характера и обстоятельств конкретного аудиторского задания

7

пункт 17 МСА 220

Руководитель задания не проинформировал других членов рабочей группы о соответствующих этических требованиях, которые являются применимыми с учетом характера и обстоятельств конкретного аудиторского задания, а также о соответствующих политике и процедурах

8

пункт 18 МСА 220

В случае, когда внимание руководителя задания привлекли вопросы, которые указывали на существование угрозы несоблюдения соответствующих этических требований, руководитель задания не оценил угрозу, следуя политике и процедурам аудиторской организации и используя уместную информацию, полученную от аудиторской организации, рабочей группы или из других источников, и не выполнил надлежащие действия

9

пункт 19 МСА 220

Руководитель задания не направил, при необходимости, запрос в отношении нарушений соответствующих этических требований или соответствующей политики и процедур аудиторской организации членами рабочей группы

+

10

пункт 20 МСА 220

В случаях, когда руководителю задания стало известно через систему управления качеством аудиторской организации или из иных источников о фактах, свидетельствующих о несоблюдении рабочей группой соответствующих этических требований, применимых к аудиторскому заданию в силу его характера и обстоятельств, руководитель задания, проведя консультации с другими специалистами аудиторской организации, не выполнил надлежащие действия

11

пункт 21 МСА 220

Прежде чем поставить дату на аудиторском заключении, руководитель задания не определил, были ли соблюдены все соответствующие этические требования, в том числе требования независимости

12

пункт 22 МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что соблюдаются политика и процедуры аудиторской организации в отношении принятия решения о начале и продолжении работы с клиентом и работы по определенным аудиторским заданиям и что сделанные в этом отношении выводы носят надлежащий характер

13

пункт 23 МСА 220

Руководитель задания не принял во внимание информацию, полученную в процессе принятия решения о начале и продолжении работы с клиентом или работы по определенному аудиторскому заданию, при планировании и выполнении аудиторского задания в соответствии со стандартами МСА и с соблюдением требований МСА 220 (пересмотренного)

14

пункт 24 МСА 220

В случае, когда рабочая группа получила информацию, которая, если бы она была известна аудиторской организации до принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию, привела бы к тому, что аудиторская организация отказалась бы от аудиторского задания, руководитель задания безотлагательно не передал эту информацию в аудиторскую организацию, чтобы аудиторская организация и руководитель задания могли принять необходимые меры

15

пункт 25 МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что для выполнения задания выделены достаточные и надлежащие ресурсы либо они на своевременной основе будут доступны рабочей группе с учетом характера и обстоятельств аудиторского задания, политики и процедур аудиторской организации и любых изменений, которые могут возникнуть в ходе выполнения задания

16

пункт 26 МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что члены рабочей группы, а также все внешние эксперты аудитора и непосредственно содействующие выполнению аудиторского задания внутренние аудиторы, которые не входят в состав рабочей группы, совокупно обладают надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для выполнения аудиторского задания

17

пункт 27 МСА 220

В случае, когда руководитель задания установил, что для выполнения задания выделены или будут доступны недостаточные или ненадлежащие ресурсы с учетом обстоятельств аудиторского задания, руководитель задания аудиторской организации не выполнил необходимые действия, в том числе не проинформировал соответствующих лиц о потребности в выделении дополнительных или альтернативных ресурсов для задания или об обеспечении доступа к ним

18

пункт 28 МСА 220

Руководитель задания не взял на себя ответственность за надлежащее использование ресурсов, которые были выделены или доступ к которым будет предоставлен рабочей группе соответственно, с учетом характера и обстоятельств аудиторского задания

19

пункт 29 МСА 220

Руководитель задания не взять на себя ответственность за руководство работой членов рабочей группы, надзор за ними и проверку их работы

20

пункт 30 МСА 220

Руководитель задания не убедился в том, что характер, сроки и объем работ по руководству, надзору и проверке: (a) запланированы и соблюдены в соответствии с политикой и процедурами аудиторской организации, профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов; (b) учитывают характер и обстоятельства аудиторского задания, а также ресурсы, которые аудиторская организация выделит рабочей группе или к которым предоставит доступ.

21

пункт 31 МСА 220

Руководитель задания не проверил аудиторскую документацию в надлежащие моменты времени в ходе выполнения аудиторского задания, включая аудиторскую документацию в отношении: (a) значимых вопросов; (b) значимых суждений, в том числе суждений, которые связаны со сложными или спорными вопросами, выявленными в ходе выполнения задания, и сделанных выводов; (c) других вопросов, которые в соответствии с профессиональным суждением руководителя задания связаны с обязанностями руководителя задания

22

пункт 32 МСА 220

На дату аудиторского заключения или до этой даты руководитель задания путем обзора аудиторской документации и обсуждения с членами рабочей группы не убедился в том, что собраны достаточные надлежащие аудиторские доказательства в поддержку сделанных выводов и для обеспечения выпуска аудиторского заключения

23

пункт 33 МСА 220

Прежде чем датировать аудиторское заключение, руководитель задания не проверил финансовую отчетность и аудиторское заключение, включая (в применимых случаях) описание ключевых вопросов аудита и связанную с ними аудиторскую документацию, чтобы убедиться в том, что заключение, которое будет выпущено, является надлежащим в конкретных обстоятельствах

24

пункт 34 МСА 220

Руководитель задания не проверил официальные документы, выпускаемые в рамках письменного информационного взаимодействия с руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, и регулирующими органами, до выпуска данных документов Примечание: под официальными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с принятыми обычаями делового оборота, а также с политиками и процедурами, установленными индивидуальным аудитором или аудиторской организацией.

25

пункт 35 МСА 220

Руководитель задания аудиторской организации: (a) не взял на себя ответственность за проведение рабочей группой консультаций; (b) не убедился в том, что члены рабочей группы во время аудита задания организовали получение необходимых консультаций как внутри рабочей группы, так и между рабочей группой и другими специалистами соответствующего уровня внутри организации или за ее пределами; (c) не убедился в том, что характер и объемы этих консультаций, а также выводы, сделанные на их основе, согласованы с теми, кто их предоставил; (d) не убедился в том, что согласованные выводы были реализованы

26

пункт 36 МСА 220

В случае аудиторских заданий, в отношении которых требуется проведение проверки качества выполнения задания, руководитель задания: (a) не убедился в том, что было назначено лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания; (b) не сотрудничал с лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания, и информировать других членов рабочей группы об их обязанности также сотрудничать с этим лицом; (c) не обсудил с лицом, осуществляющим проверку качества задания, значимые вопросы и значимые суждения, возникающие в рамках аудиторского задания, в том числе вопросы и суждения, выявленные в ходе проверки качества выполнения задания; (d) датировал аудиторское заключение до момента завершения проверки качества выполнения задания

27

пункт 37 МСА 220

В случае, когда внутри рабочей группы, или между рабочей группой и лицом, осуществляющим проверку качества задания, или между лицами, осуществляющими деятельность в рамках системы управления качеством в аудиторской организации, включая тех, кто предоставляет консультации, возникли расхождения во мнениях, рабочая группа не следовала политике и процедурам аудиторской организации по рассмотрению и устранению таких расхождений во мнениях

28

пункт 39 МСА 220

Руководитель задания должен не взял на себя ответственность за: (a) изучение предоставленной аудиторской организацией информации, полученной в рамках внедренного в аудиторской организации процесса мониторинга и устранения недостатков, включая (в применимых случаях) информацию, полученную в рамках процесса мониторинга и устранения недостатков, внедренного в сети и организациях, входящих в сеть; (b) определение уместности и влияния на аудиторское задание информации, указанной в пункте 39(a) МСА 220, и выполнение надлежащих действий; (c) сохранение бдительности на протяжении всего аудиторского задания в отношении информации, которая может быть значимой для процесса мониторинга и устранения недостатков, внедренного в аудиторской организации, и доведение такой информации до сведения лиц, отвечающих за данный процесс

29

пункт 38 МСА 220

В случае, когда внутри рабочей группы, или между рабочей группой и лицом, осуществляющим проверку качества задания, или между лицами, осуществляющими деятельность в рамках системы управления качеством в аудиторской организации, включая тех, кто предоставляет консультации, возникли расхождения во мнениях руководитель задания: (a) не взял на себя ответственность за рассмотрение и устранение расхождений во мнениях в соответствии с политикой и процедурами аудиторской организации; (b) не убедился в том, что сделанные выводы были оформлены документально и реализованы (c) датировал аудиторское заключение до устранения любых расхождений во мнениях

30

пункт 40 МСА 220

До датирования аудиторского заключения руководитель задания аудиторской организации не убедился в том, что: (a) на протяжении всего аудиторского задания его участие было достаточным и надлежащим для того, чтобы у него были основания установить, что сформированные значимые суждения и выводы являются надлежащими с учетом характера и обстоятельств задания; (b) при соблюдении требований МСА 220 (пересмотренного) были приняты во внимание характер и обстоятельства аудиторского задания и любые изменения в них, а также соответствующая политика и процедуры, установленные в аудиторской организации.

31

пункт 41 МСА 220

Руководитель задания не отразил в аудиторской документации: (a) выявленные замечания, соответствующее обсуждение с персоналом и сделанные выводы относительно: (i) выполнения обязанностей, касающихся соответствующих этических требований, включая требования независимости; (ii) принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по определенному аудиторскому заданию; (b) характер и объем консультаций, полученных в ходе выполнения аудиторского задания, выводы, сделанные по результатам консультаций, и то, каким образом эти выводы были реализованы; (c) если аудиторское задание подлежит проверке качества выполнения задания, что эта проверка была завершена на дату аудиторского заключения или до этой даты.

5.4. Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация"

5.4.1.

пункты 7, 14

МСА 230

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией несвоевременно готовится аудиторская документация и (или) несвоевременно завершаются административные процедуры окончательного формирования аудиторского файла.

5.4.2.

МСА 230

Аудиторская документация не позволяет понять:

- характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для соблюдения МСА и применимых нормативных требований;

- результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства;

- значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы, а также значимые профессиональные суждения.

(три и более заданий в проверяемом периоде)

5.4.3.

МСА 230

При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не зафиксированы:

- каковы отличительные характеристики протестированных статей или вопросов;

- кто выполнял аудиторскую работу, с указанием даты, на которую такая работа была завершена;

- кто проверял выполненную аудиторскую работу, с указанием даты и объема такой проверки.

5.4.4.

МСА 230

Отсутствует документирование обсуждений значимых вопросов с руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая характер обсужденных вопросов, а также того, когда и с кем происходили эти обсуждения.

5.4.5.

МСА 230

Отсутствует документирование решения проблемы в случае, если выявлена информация, которая не соответствует окончательным выводам аудиторской группы в отношении того или иного значимого вопроса.

5.4.6.

МСА 230

Отсутствует надлежащее документирование альтернативных аудиторских процедур в случае отступления от требований МСА.

5.4.7.

пункт 13, 16

МСА 230

Отсутствует надлежащее документирование, в случае если индивидуальный аудитор или аудиторская организация выполнили новые или дополнительные аудиторские процедуры или пришли к новым выводам после даты аудиторского заключения.

5.4.8.

МСА 230

Отсутствует надлежащее документирование, в случае если индивидуальным аудитором или аудиторской организацией по завершении окончательного формирования аудиторского файла принято решение изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить ее новыми документами.

5.5. Международный стандарт аудита 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"

5.5.1.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не проведены дополнительные исследования в случае, если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, позволяют предположить, что представленный документ может оказаться поддельным или что условия документа были изменены и это изменение не было раскрыто аудитору.

5.5.2.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не исследованы несоответствия в случае, если ответы на запросы, полученные от руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, непоследовательны.

5.5.3.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе оценки рисков не выполнены процедуры и связанные с этим действия с целью получения понимания аудируемой организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации для получения информации, необходимой для выявления рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

5.5.3.1.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства организации по следующим вопросам:

- оценка руководством риска того, что финансовая отчетность может оказаться существенно искаженной вследствие недобросовестных действий;

- процедуры руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски;

- информирование руководством лиц, отвечающих за корпоративное управление, о процедурах, выполняемых руководством с целью выявления рисков недобросовестных действий в организации, и реагирование на риски.

5.5.3.2.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства организации по информированию руководством, если такое информирование имело место, работников организации о взглядах руководства на деловую практику и этическое поведение.

5.5.3.3.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства и, в случае необходимости, у иных лиц внутри организации о том, известно ли им о случаях реальных недобросовестных действий, а также подозрениях или обвинениях в недобросовестных действиях в организации.

5.5.3.4.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у должностных лиц службы внутреннего аудита (в тех организациях, в которых эта служба имеется) о том, известно ли им о воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий и случаях подозрений или заявлений о недобросовестных действиях, а также об их мнении относительно рисков недобросовестных действий.

5.5.3.5.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не получено понимание того, каким образом лица, отвечающие за корпоративное управление, осуществляют надзор за деятельностью руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски, а также за системой внутреннего контроля, установленной руководством (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией).

5.5.3.6.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не направлены запросы лицам, отвечающим за корпоративное управление, о том, известно ли им о воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий, а также случаях подозрений или заявлений о недобросовестных действиях (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией).

5.5.3.7.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценено, не могут ли необычные или неожиданные соотношения, выявленные при выполнении аналитических процедур, в том числе связанных со счетами учета выручки, указывать на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

5.5.3.8.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не проанализирована прочая полученная информация на предмет того, указывает ли она на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

5.5.3.9.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценена информация, полученная в результате выполнения прочих процедур оценки рисков, на предмет того, не указывает ли она на наличие факторов риска недобросовестных действий.

5.5.4.

пункты 25, 44

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценены и не задокументированы риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

5.5.5.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценено, какие типы выручки, операций по признанию выручки или предпосылки влекут за собой риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

5.5.6.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не отнесены оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий к значительным или не выполнены соответствующие процедуры в отношении понимания системы внутреннего контроля аудируемой организации, включая контрольные действия, относящиеся к таким рискам.

5.5.7.

пункты 28, 29, 45

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определены или не задокументированы процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности, в частности:

- назначен персонал без учета знаний, навыков и способностей, не проведен за ним надзор;

- не оценены выбор и применение организацией учетной политики;

- не включен элемент непредсказуемости при выборе характера, сроков и объема аудиторских процедур.

5.5.8.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не выполнены аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых разработаны с учетом оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок.

5.5.9.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией независимо от оценки рисков обхода руководством средств контроля не выполнены аудиторские процедуры, связанные с проверкой надлежащего характера бухгалтерских записей и прочих корректировок, анализом оценочных значений на предмет предвзятости, оценкой экономического смысла значительных операций, выходящих за рамки обычной деятельности организации.

5.5.9.1.

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проверили надлежащий характер бухгалтерских записей и прочих корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности, в том числе:

- не направила запросы о ненадлежащих или необычных действиях, относящихся к обработке бухгалтерских записей и прочих корректировок;

- не отобрала бухгалтерские записи и прочие корректировки, выполненные в конце отчетного периода;

- не рассмотрела необходимость проверки бухгалтерских записей и прочих корректировок за весь период.

5.5.9.2.

МСА 240

МСА 540

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проанализировали оценочные значения на предмет предвзятости и не оценила, не свидетельствуют ли о риске существенного искажения вследствие недобросовестных действий обстоятельства, породившие предвзятость, в том числе:

- не оценили принятые руководством при выработке включенных в финансовую отчетность оценочных значений суждения и решения на предмет того, не указывают ли они на возможную предвзятость со стороны руководства организации либо не переоценили при необходимости эти оценочные значения, взятые в целом;

- не провели ретроспективный анализ суждений и допущений руководства, относящихся к значительным оценочным значениям, отраженным в финансовой отчетности предыдущего года.

5.5.9.3.

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили экономический смысл значительных операций, выходящих за рамки обычной деятельности организации, на предмет их совершения с целью недобросовестного формирования финансовой отчетности или с целью сокрытия неправомерного присвоения активов.

5.5.10.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определено, следует ли в ответ на выявленные риски обхода руководством средств контроля выполнить прочие аудиторские процедуры (в тех случаях, когда имеются риски обхода руководством средств контроля, которые не покрыты процедурами, выполняемыми для соблюдения требований пункта 32 МСА 240).

5.5.11.

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определено, указывают ли аналитические процедуры, выполняемые перед завершением аудита, на ранее не выявленный риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

5.5.12.

пункты 35, 36

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценены выявленные искажения на предмет того, не являются ли они признаком недобросовестных действий, а также при наличии соответствующих признаков не оценены последствия этого искажения в отношении надежности заявлений руководства, и (или) не переоценены риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий и их влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур.

5.5.13.

пункты 37, 38

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили последствия для проводимого аудита, в случае если подтвержден факт того, что финансовая отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий, либо однозначный вывод о наличии или отсутствии такого искажения не может быть сделан.

5.5.14.

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили письменные заявления от руководства и (или) от лиц, отвечающих за корпоративное управление, о том, что:

- они подтверждают свою ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий;

- они раскрыли аудитору соответствующие результаты оценки руководством риска того, что финансовая отчетность может оказаться существенно искаженной в результате недобросовестных действий;

- они раскрыли аудитору все, что им известно о воздействующих на организацию недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях с участием лиц, влияющих на финансовую отчетность;

- они раскрыли аудитору все, что им известно о любых заявлениях о недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях, влияющих на финансовую отчетность организации.

5.5.15.

пункт 40, 42, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация своевременно не сообщили руководству соответствующего уровня случаи выявленных недобросовестных действий либо получения информации, которая указывает на возможное наличие недобросовестных действий, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

5.5.16.

пункт 41, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не сообщили лицам, отвечающим за корпоративное управление (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией), о выявлении недобросовестных действий или подозрении в их наличии, которые приводят к существенному искажению в финансовой отчетности, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

5.5.17.

пункт 43, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не определили, существует ли обязанность сообщать о выявленных недобросовестных действиях либо подозрениях в таких действиях лицам за пределами организации, в том числе регулирующим органам, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

5.5.18.

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в аудиторскую документацию следующие аспекты понимания аудируемой организации и ее окружения и оценки рисков существенного искажения:

- значимые решения, выработанные в ходе обсуждения между членами аудиторской группы относительно подверженности финансовой отчетности организации риску существенного искажения вследствие недобросовестных действий;

- выявленные и оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок.

5.6. Международный стандарт аудита 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности"

5.6.1.

МСА 250

При проведении аудита финансовой отчетности индивидуальный аудитор или аудиторская организация не рассмотрели соблюдения аудируемым лицом двух категорий законов и нормативных актов:

(a) положения законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности;

(b) прочие законы и нормативные акты, которые не оказывают непосредственного влияния на определение показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности, но соблюдение которых может оказаться основополагающим по отношению к операционным аспектам бизнеса, к способности организации продолжать ее деятельность или избежать существенных штрафных санкций.

Примечание: По категории, упомянутой в пункте 6(a), ответственность аудитора состоит в том, чтобы собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в отношении соблюдения положений этих законов и нормативных актов. По категории, упомянутой в пункте 6(b), ответственность аудитора ограничивается проведением конкретных аудиторских процедур, направленных на выявление несоблюдения тех законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

5.6.1.1.

пункты 12 - 14

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в процессе получения понимания организации и ее окружения не рассмотрели нормативно-правовую базу, применимую к организации, и то, каким образом организация соблюдает ее требования, включая влияние на финансовую отчетность, и (или) не направили запросы в адрес руководства (лиц, отвечающих за корпоративное управление) относительно соблюдения законов и нормативных актов и (или) не изучили переписку с соответствующими лицензирующими и регулирующими органами.

5.6.2.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не запросили у руководства и, если уместно, у лиц, отвечающих за корпоративное управление, письменные заявления о том, что все известные случаи несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности, были раскрыты аудитору.

5.6.3.

пункты 18, 29

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в аудиторскую документацию ставшие известными сведения о несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов, и (или) не оценили возможное влияние такого несоблюдения на финансовую отчетность.

5.6.4.

пункты 19, 29

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не обсудили с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление, выявленные случаи подозрения несоблюдения законов и нормативных актов, не включили результаты обсуждения в аудиторскую документацию и (или) не рассмотрели вопрос о целесообразности получения юридической консультационной помощи.

5.6.5.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили последствия несоблюдения законов и нормативных актов в отношении аудиторской оценки риска и надежности письменных заявлений и (или) не приняли надлежащие меры.

5.6.6.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не довели до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию о фактах, связанных с несоблюдением законов и нормативных актов (за исключением явно малозначительных фактов, или, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией).

5.6.7.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не довели до лиц следующего уровня корпоративной системы управления организации сведения о подозрениях вовлеченности членов руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, в несоблюдение организацией законов и нормативных актов или при отсутствии более высокого уровня корпоративной иерархии не рассмотрели вопрос о целесообразности получения юридической помощи.

5.6.8.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выразили мнение с оговоркой или отрицательное мнение о финансовой отчетности в случае, если аудиторская группа пришла к выводу, что несоблюдение законов и нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и надлежащим образом не отражено в ней.

5.6.9.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выразили мнение с оговоркой или не отказались от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита в случае, если руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, препятствуют аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств для оценки существенности искажений в финансовой отчетности вследствие несоблюдения организацией законов и нормативных актов.

5.6.10.

МСА 250

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не определили, есть ли у них обязанность доложить о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов сторонним по отношению к организации лицам в случае, если аудитор выявил или подозревает несоблюдение законов и нормативных актов, в том числе в отношении законодательства по противодействию легализации и отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

5.7. Международный стандарт аудита 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление"

5.7.1.

пункты 11, 12

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не определили соответствующее лицо или лица в структуре корпоративного управления организации, с которыми они будут осуществлять информационное взаимодействие.

5.7.2.

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проинформировали лиц, отвечающих за корпоративное управление, о своих обязанностях в отношении аудита финансовой отчетности, в частности, о следующих аспектах:

- о своей ответственности за формирование и выражение мнения о финансовой отчетности, которая была подготовлена руководством организации под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление;

- аудит финансовой отчетности не освобождает руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей.

5.7.3.

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не предоставили лицам, отвечающим за корпоративное управление, краткую информацию о запланированном объеме и сроках проведения аудита, включая сведения о значимых рисках, выявленных аудитором.

5.7.4.

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не довели до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, следующее:

- мнение аудитора о значимых качественных аспектах учетной практики организации, включая оценочные значения и раскрытие информации;

- информацию о значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита (если такие были);

- значимые вопросы, которые возникли в ходе аудита, и письменные заявления руководства, запрошенные аудитором (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, осуществляют руководство организацией);

- обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, в случае их наличия.

5.7.5.

пункты 17, 20

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при аудите организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, не проинформировали лиц, отвечающих за корпоративное управление, о соблюдении сотрудниками, самой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и, если применимо, организацией, входящей в сеть, соответствующих этических требований в отношении независимости, а также прочих вопросов, влияющих на независимость.

5.7.6.

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проинформировали лиц, отвечающих за корпоративное управление, о форме, сроках и предполагаемом общем содержании информационных сообщений.

5.7.7.

пункты 19, 23

МСА 260

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация письменно не проинформировали лиц, отвечающих за корпоративное управление, о значимых вопросах, выявленных в ходе аудита или если информация сообщается в устной форме, индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не отражены эти вопросы в документации вместе с информацией о том, кто и когда был о них проинформирован.

5.8. Международный стандарт аудита 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля"

5.8.1.

МСА 265

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация, основываясь на выполненной аудиторской работе, не определили, выявлены ли недостатки в системе внутреннего контроля аудируемой организации.

5.8.2.

пункты 8, 9

МСА 265

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация при выявлении недостатков в системе внутреннего контроля не определили, являются ли они в отдельности или в совокупности значительными, и (или) не сообщили своевременно в письменной форме о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, лицам, отвечающим за корпоративное управление.

5.8.3.

МСА 265

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не сообщили руководству в письменной форме о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, о которых индивидуальный аудитор или аудиторская организация сообщили или намереваются сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление.

5.8.4.

МСА 265

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в письменном сообщении о значительных недостатках в системе внутреннего контроля не пояснили следующее:

- цель аудита состояла в том, чтобы аудитор выразил мнение о финансовой отчетности;

- проводимый аудит включал анализ системы внутреннего контроля с целью определения аудиторских процедур, соответствующих сложившимся обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об ее эффективности;

- вопросы, о которых сообщается, ограничиваются недостатками, которые аудитор выявил в ходе аудита и в отношении которых аудитор пришел к выводу, что эти недостатки являются достаточно важными, чтобы привлечь к ним внимание.

5.9. Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"

5.9.1.

МСА 300

Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы не принимали участие в планировании аудита, в том числе обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении.

5.9.2.

пункты 6, 13

МСА 300,

пункты 9 - 11

МСА 220,

пункты 9 - 13

МСА 210

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в начале выполнения аудиторского задания не выполнили следующие действия:

- не выполнили процедуры по принятию клиента (продолжения отношений с клиентом) и данного аудиторского задания;

- не оценили соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость;

- не получили понимание условий аудиторского задания.

5.9.3.

пункты 7 - 9, 12

МСА 300

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, и план аудита, включающий описание характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, а также характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок и не включили их в аудиторскую документацию.

5.9.4.

пункты 10, 12

МСА 300

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в случае необходимости не внесли в ходе проведения аудита изменения в общую стратегию и план аудита и не включили их в аудиторскую документацию.

5.9.5.

пункты 11, 12

МСА 300

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не запланировали характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы, и не включили их в аудиторскую документацию.

5.10. Международный стандарт 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" (применимо для заданий в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся до 15 декабря 2021 года)

5.10.1.

пункты 5, 6

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выполнили процедуры оценки рисков или не включили в процедуры оценки рисков направление запросов соответствующим лицам в организации, аналитические процедуры, наблюдение и инспектирование.

5.10.2.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не определили, является ли значимой для выявления рисков существенного искажения информация, полученная при выполнении процедуры принятия или продолжения отношений с клиентом.

5.10.3.

МСА 315

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в случае, если планируется использовать информацию, полученную из предыдущего задания, не установлено, произошли ли какие-либо изменения со времени проведения предыдущего задания, которые могут повлиять на применимость такой информации для текущего аудита.

5.10.4.

пункты 11 - 12, 29, 32

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация с целью оценки рисков не получили понимание аудируемой организации и ее окружения (отраслевых, регуляторных факторов, характера и структуры организации, способов ее финансирования, учетной политики, целей и стратегии организации, финансовых результатов деятельности), а также организации системы внутреннего контроля, и не включили в аудиторскую документацию ключевые элементы и источники информации.

5.10.5.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проанализировали структуру значимых для аудита средств контроля и (или) с помощью дополнительных процедур (помимо направления запросов) не установили, внедрены ли они на практике.

5.10.6.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание контрольной среды и (или) не оценили:

- была ли создана и поддерживается ли руководством аудируемой организации культура честности и этического поведения;

- обеспечивают ли элементы контрольной среды в совокупности надлежащую основу для других компонентов внутреннего контроля.

5.10.7.

пункты 15 - 17

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание того, осуществляется ли в организации выявление бизнес-рисков, оценивается ли их значительность и вероятность возникновения, принимаются ли меры по снижению таких рисков.

5.10.8.

пункты 18 - 19

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание информационной системы аудируемого лица, в том числе в отношении процедур записи операций, их обработки, корректировки, процесса подготовки финансовой отчетности, включая значимые оценочные значения, средств контроля, а также в отношении информационного взаимодействия с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, сообщения информации регулирующим органам.

5.10.9.

пункты 20 - 21

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание тех контрольных действий, которые необходимо изучить, чтобы оценить риски существенного искажения на уровне предпосылок и разработать дальнейшие аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски и (или) не получили понимание того, каким образом организация отвечает на риски, возникающие вследствие использования информационных технологий.

5.10.10.

пункты 22 - 24

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание основных действий, которые используются организацией для мониторинга внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая понимание статуса и обязанностей службы внутреннего аудита (если имеется) и источников информации, используемых организацией для мероприятий по мониторингу.

5.10.11.

пункты 25 - 28

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности либо на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации и (или) не проводили для этих целей процедуры в соответствии с пунктами 26, 28 МСА 315 и (или) не определили значительные риски.

5.10.12.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание значимых для проводимого аудита средств контроля организации за рисками, в случаях, когда в отношении этих рисков собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства только на основе процедур проверки по существу невозможно или практически нецелесообразно.

5.10.13.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не пересмотрели свою оценку и (или) не внесли изменения в запланированные дальнейшие аудиторские процедуры, когда в ходе выполнения дальнейших аудиторских процедур получены аудиторские доказательства или новая информация, которые противоречат прежним аудиторским доказательствам.

5.10.14.

МСА 315

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в аудиторскую документацию обсуждение между членами аудиторской группы подверженности финансовой отчетности организации риску существенного искажения, в том числе вследствие недобросовестных действий и принятые значимые решения.

5.10.(п). Международный стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения" (применимо для заданий в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2021 года или после этой даты) (введен на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

5.10.1 (п)

пункт 13 МСА 315 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не разработали и не выполнили процедуры оценки рисков для получения аудиторских доказательств, обеспечивающих надлежащую основу: (a) выявления и оценки рисков существенного искажения, вызванного недобросовестными действиями или ошибкой, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок; (b) разработки дальнейших аудиторских процедур в соответствии с МСА 330

5.10.2 (п)

пункт 14 МСА 315 (п)

Процедуры оценки рисков не включают следующее: (a) запросы к руководству и другим соответствующим лицам внутри организации, в том числе к сотрудникам службы внутреннего аудита (если такая служба существует); (b) аналитические процедуры; (c) наблюдение и инспектирование.

5.10.3 (п)

пункт 15 МСА 315 (п)

При сборе аудиторских доказательств индивидуальный аудитор или аудиторская организация не рассмотрели информацию, полученную по итогам: (a) проведения аудитором процедур в отношении принятия или продолжения отношений с клиентами или работы по аудиторским заданиям; (b) если применимо, выполнения руководителем задания других заданий для организации.

5.10.4 (п)

пункт 16 МСА 315 (п)

При использовании информации, полученной в результате прошлого опыта работы индивидуального аудитора или аудиторской организации с организацией и выполнения аудиторских процедур в рамках предыдущих аудиторских заданий, аудитор не оценил, остается ли такая информация уместной и надежной для использования в качестве аудиторских доказательств для целей текущего аудита

5.10.5 (п)

пункт 17 МСА 315 (п)

Руководитель аудита и другие ключевые члены аудиторской группы не обсудили вопросы использования применимой концепции подготовки финансовой отчетности и подверженности финансовой отчетности организации существенному искажению

5.10.6 (п)

пункт 18 МСА 315 (п)

Руководитель аудита не определил, какие вопросы должны быть доведены до сведения членов аудиторской группы, которые не участвовали в обсуждении в аудиторской группе

5.10.7 (п)

пункт 19 МСА 315 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выполнили процедуры оценки риска, чтобы получить понимание: a) аспектов деятельности организации и ее окружения, (b) применимой концепции подготовки финансовой отчетности и учетной политики организации, а также любых причин ее изменения; c) характера и степени влияния факторов неотъемлемого риска на подверженность предпосылок искажению при составлении финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, исходя из понимания информации, полученной в соответствии с пунктами (a) и (b), указанными выше

5.10.8 (п)

пункт 20 МСА 315 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили, имеет ли учетная политика организации надлежащий характер и соответствует ли она применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

5.10.9 (п)

пункт 21 МСА 315 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание в отношении контрольной среды, связанной с подготовкой финансовой отчетности, в ходе выполнения процедур оценки рисков посредством: (a) изучения ряда средств контроля, процессов и структур, которые определяют: (i) как выполняются надзорные функции руководства, например, в части формирования культуры организации и приверженности руководства принципам честности и этическим ценностям; (ii) насколько независимы лица, отвечающие за корпоративное управление и осуществляющие надзор за системой внутреннего контроля организации, если такие лица не входят в состав руководства; (iii) как распределяются полномочия и ответственность в организации; (iv) как организация привлекает, развивает и удерживает компетентных работников; (v) каким образом организация привлекает работников к ответственности за невыполнение ими своих обязанностей для достижения целей системы внутреннего контроля; (b) оценки того: (i) сформировало и поддерживает ли руководство культуру честности и этичного поведения под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление; (ii) обеспечивает ли контрольная среда надлежащую основу для других компонентов системы внутреннего контроля организации с учетом характера и сложности ее деятельности; (iii) оказывают ли недостатки системы контроля, выявленные в контрольной среде, отрицательное влияние на другие компоненты системы внутреннего контроля организации.

5.10.10 (п)

пункт 22 МСА 315 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание процесса оценки рисков в организации, связанного с подготовкой финансовой отчетности, в ходе выполнения процедур оценки рисков посредством: (a) изучения процессов, используемых в организации для: (i) выявления бизнес-рисков, связанных с целями подготовки финансовой отчетности; (ii) оценки значительности этих рисков, включая вероятность их возникновения; (iii) снижения этих рисков; (b) оценки того, соответствует ли процесс оценки рисков обстоятельствам организации с учетом характера и сложности ее деятельности.

5.10.11 (п)

пункт 23 МСА 315 (п)

При выявлении рисков существенного искажения, которые не были обнаружены руководством, индивидуальный аудитор или аудиторская организация: (a) не определили, относятся ли они к тем рискам, выявление которых индивидуальный аудитор или аудиторская организация ожидали бы в рамках процесса оценки рисков в организации, и, если это так, индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание, почему в процессе оценки рисков в организации такие риски существенного искажения не были выявлены; (b) не рассмотрели последствия для оценки индивидуальным аудитора или аудиторской организацией, указанной в пункте 22(b) МСА 315 (п).

5.10.12 (п)

пункт 24 МСА 315 (п)